各會(huì)計(jì)師事務(wù)所、外地在渝設(shè)立的分所：

根據(jù)中注協(xié)的要求，重慶市注協(xié)于2019年7月至11月開展了全市會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，目前檢查已全面結(jié)束?，F(xiàn)將事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況通報(bào)如下：

一、檢查的基本情況

截止2018年底，全市共有113家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，今年共檢查了21家會(huì)計(jì)師事務(wù)所(其中包括4家證券資格事務(wù)所在渝分所)，檢查率為18.58%。檢查內(nèi)容主要為事務(wù)所的質(zhì)量控制體系、業(yè)務(wù)項(xiàng)目質(zhì)量、職業(yè)道德三個(gè)方面。

從總體情況看，事務(wù)所執(zhí)業(yè)整體質(zhì)量水平有所提高，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)得到加強(qiáng)。在質(zhì)量控制體系方面，部分事務(wù)所針對(duì)自身規(guī)模和特點(diǎn)制訂了相適應(yīng)的質(zhì)量控制制度，在執(zhí)行過程貫徹和體現(xiàn)了質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有所增強(qiáng)；在業(yè)務(wù)項(xiàng)目質(zhì)量方面，大部分事務(wù)所基本能遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對(duì)重要項(xiàng)目實(shí)施了主要程序，收集了主要證據(jù)，但少數(shù)事務(wù)所未遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，審計(jì)程序不完整，審計(jì)證據(jù)不充分，難以支持審計(jì)結(jié)論的情形仍然存在，個(gè)別事務(wù)所還存在個(gè)別報(bào)告意見類型不恰當(dāng)、質(zhì)量低下的情況；在遵守職業(yè)道德方面，大部分事務(wù)所均較好地遵循了職業(yè)道德守則的規(guī)定。本次檢查發(fā)現(xiàn)的問題如下：

二、事務(wù)所存在的問題

(一)質(zhì)量控制體系方面存在的問題：

1、質(zhì)量控制環(huán)境

在組織結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)上，個(gè)別事務(wù)所股東(合伙人)年齡老化或斷層嚴(yán)重，年齡結(jié)構(gòu)不合理，個(gè)別事務(wù)所合伙人年齡超過80歲；個(gè)別事務(wù)所股東(合伙人)較少參與事務(wù)所管理；個(gè)別事務(wù)所實(shí)際控制人為非注冊(cè)會(huì)計(jì)師；個(gè)別事務(wù)所存在一股獨(dú)大或股權(quán)較較集中的情形。

在經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略上，大部分事務(wù)所沒有建立清晰的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和明確的發(fā)展規(guī)劃，沒有著手建立與之匹配的質(zhì)量控制制度和人力資源系統(tǒng)，給執(zhí)業(yè)質(zhì)量帶來風(fēng)險(xiǎn)。

2、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任方面

個(gè)別事務(wù)所出具的部分審計(jì)報(bào)告中無主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師簽字,不符合財(cái)政部《關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章有關(guān)問題的通知》(2001)1035號(hào)文件的規(guī)定；個(gè)別事務(wù)所將該所大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師股東均設(shè)為副主任會(huì)計(jì)師并授權(quán)在報(bào)告上簽章；個(gè)別事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師僅在報(bào)告上蓋章但不簽名，不能體現(xiàn)主任會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行復(fù)核的責(zé)任。以上幾種情況均不利于主任會(huì)計(jì)師對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

3、合伙人機(jī)制

本次被檢查的中小事務(wù)所，合伙人機(jī)制普遍存在缺陷，存在的問題包括：沒有建立完善的合伙人晉升或退出制度，沒有建立激勵(lì)機(jī)制和明確的升遷通道鼓勵(lì)新股東的加入，不利于調(diào)動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的積極性，股東階層因得不到新鮮血液的補(bǔ)充而面臨老化。

合伙人的委派、薪酬、違規(guī)處理方面，制度不完善，或未嚴(yán)格按制度執(zhí)行。部分機(jī)構(gòu)合伙人的薪酬主要依據(jù)其擔(dān)任的職務(wù)，不予考評(píng)和問責(zé)，不利于形成獎(jiǎng)懲分明的機(jī)制使合伙人勤勉盡責(zé)。

4、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

在業(yè)務(wù)承接方面，個(gè)別事務(wù)所相關(guān)制度不完善，如缺少獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力的規(guī)定，缺少股東對(duì)承接業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大分歧時(shí)的處理意見和處理方法；未設(shè)計(jì)具體的評(píng)估、審批流程，以保證相關(guān)制度的有效執(zhí)行；部分事務(wù)所業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表中記錄的內(nèi)容較為簡(jiǎn)單，偏于形式化，或承接時(shí)僅由項(xiàng)目人員對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步評(píng)價(jià),分管合伙人審核，可能存在評(píng)價(jià)能力不足的問題；個(gè)別事務(wù)所派工單顯示負(fù)責(zé)承接項(xiàng)目的人員為業(yè)務(wù)助理，而非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師;部分事務(wù)所在業(yè)務(wù)委派方面，采用“誰開拓誰執(zhí)行”的做法，沒有考慮業(yè)務(wù)人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)水平，也沒有考慮是否存在影響?yīng)毩⑿缘那樾巍?/p>

5、人力資源

在人力資源方面，個(gè)別事務(wù)所未建立員工招聘制度，對(duì)招聘人員的職業(yè)道德、素質(zhì)和專業(yè)勝任能力未設(shè)定條件，不利于招收合適人才；

部分事務(wù)所未建立有效的培訓(xùn)機(jī)制，以參加協(xié)會(huì)組織的繼續(xù)教育為主，缺少結(jié)合本所實(shí)際、針對(duì)性更強(qiáng)、有系統(tǒng)內(nèi)容的定期培訓(xùn)。

個(gè)別事務(wù)所市場(chǎng)拓展費(fèi)占業(yè)務(wù)收入比例較高，可能影響項(xiàng)目人員的薪酬待遇，進(jìn)而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量；部分事務(wù)所采用基本工資加業(yè)務(wù)提成的方式，業(yè)務(wù)提成比例過高或?yàn)槿岢芍?，薪酬和業(yè)務(wù)收入緊密聯(lián)系，可能存在為追求收入、降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量的情形。

部分事務(wù)所未建立系統(tǒng)的考核晉升制度，或建立后未有效執(zhí)行，不利于激勵(lì)員工的工作積極性。

部分事務(wù)所由于人手的不足，臨聘或經(jīng)常性聘用一定的兼職審計(jì)人員，參與業(yè)務(wù)，難以充分保證項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量；部分事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡結(jié)構(gòu)不合理，年齡老化或斷層嚴(yán)重。

6、業(yè)務(wù)執(zhí)行

在業(yè)務(wù)執(zhí)行方面，部分事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)業(yè)務(wù)具體內(nèi)容并不完全了解，個(gè)別項(xiàng)目大部分的工作直接由項(xiàng)目助理完成，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與度不夠；事務(wù)所相關(guān)制度中也缺乏對(duì)項(xiàng)目助理、非注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職、委派項(xiàng)目類型以及監(jiān)督的具體規(guī)定。

部分事務(wù)所在業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和程序的制定、修改和傳達(dá)方面，沒有或未有效針對(duì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的變化，及時(shí)修訂專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)要求，各部門執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，部分制度不符合新準(zhǔn)則的規(guī)定；個(gè)別報(bào)告未采用新的報(bào)告格式或使用格式錯(cuò)誤。

部分事務(wù)所質(zhì)量復(fù)核制度不完善，或復(fù)核制度與實(shí)際執(zhí)行不符，復(fù)核流于形式；或未規(guī)定具體的復(fù)核流程以及各級(jí)復(fù)核人的職責(zé)，各級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員的職責(zé)未完全履行到位。

個(gè)別事務(wù)所專職復(fù)核人員數(shù)量與業(yè)務(wù)規(guī)模不相匹配，且復(fù)核人員無注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，無法保證復(fù)核人員具備復(fù)核所要求的足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和權(quán)限，保證復(fù)核制度的有效執(zhí)行。

個(gè)別事務(wù)所缺少不相容職責(zé)分離、重大分岐的處理等方面的規(guī)定。

部分事務(wù)所建立的歸檔制度不符合準(zhǔn)則規(guī)定，且未按準(zhǔn)則要求進(jìn)行報(bào)告歸檔。

7、業(yè)務(wù)監(jiān)控

在質(zhì)量監(jiān)控方面，大部分事務(wù)所缺乏監(jiān)控意識(shí)，未建立或有效實(shí)施有關(guān)監(jiān)控的政策和程序，如設(shè)立或指定監(jiān)控部門與人員，確定監(jiān)控內(nèi)容、范圍與周期，制訂有關(guān)監(jiān)控結(jié)果的處理、傳達(dá)及投訴的處理制度等政策，以確保質(zhì)量控制制度恰當(dāng)并有效運(yùn)行。個(gè)別事務(wù)所雖建立了監(jiān)控措施，但沒有實(shí)施、傳達(dá)及處理和記錄。

(二)業(yè)務(wù)報(bào)告存在的問題

1、年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)

(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未有效實(shí)施。

檢查中發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的實(shí)施仍是事務(wù)所的薄弱環(huán)節(jié)。審計(jì)人員一方面不重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，另一方面對(duì)如何實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序也缺乏深入研究。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序底稿既沒有對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的了解，也沒有根據(jù)了解的狀況對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行評(píng)估，即使粗略地判斷出一些風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，但與進(jìn)一步審計(jì)程序完全脫節(jié)，對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施沒有指導(dǎo)作用。

(2)對(duì)重要項(xiàng)目缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的了解

檢查中發(fā)現(xiàn)，部分事務(wù)所在對(duì)往來項(xiàng)目其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、預(yù)付賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等重要項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，沒有對(duì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行必要的了解，沒有關(guān)注數(shù)字后面的交易實(shí)質(zhì)和商業(yè)理由，僅僅是以實(shí)際“收”、“付”作為檢查確認(rèn)的證據(jù)。

(3)審計(jì)程序單一，以檢查會(huì)計(jì)憑證為主，不重視分析程序的運(yùn)用。

不少事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)中審計(jì)程序單一，主要以檢查會(huì)計(jì)憑證為主，未合理運(yùn)用詢問、觀察、分析等有效程序，所獲取的審計(jì)證據(jù)也限于憑證抽查記錄、復(fù)印憑證等對(duì)真實(shí)性認(rèn)定的檢查，對(duì)分析程序的運(yùn)用不重視，造成審計(jì)工作底稿形式單一，對(duì)存在、完整性、權(quán)利與義務(wù)等認(rèn)定缺乏支持，審計(jì)證據(jù)難以支撐審計(jì)結(jié)論。

(4)對(duì)銀行存款、往來項(xiàng)目實(shí)施函證程序缺乏對(duì)函證的控制，對(duì)函證可靠性缺乏評(píng)估。

檢查中發(fā)現(xiàn)事務(wù)所對(duì)函證程序過程的控制普遍不重視，未記錄函證控制過程，未見收、發(fā)函證相關(guān)的證據(jù)資料；過于依賴函證，缺乏對(duì)函證結(jié)果可靠性的評(píng)估，如對(duì)個(gè)人及關(guān)聯(lián)企業(yè)的函證，缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，忽視了對(duì)其他證據(jù)的收集和佐證。此外替代程序?qū)嵤┎怀浞?，大部分僅僅是檢查記賬憑證，抽查發(fā)票，沒有核對(duì)重要文件、合同等資料。

(5)對(duì)存貨、在建工程等實(shí)物資產(chǎn)的現(xiàn)場(chǎng)勘查程序不重視。

檢查中發(fā)現(xiàn)，大部分事務(wù)所不同程度存在對(duì)存貨、在建工程等實(shí)物資產(chǎn)的現(xiàn)場(chǎng)勘查不重視的問題。部分項(xiàng)目底稿中僅有檢查會(huì)計(jì)資料記錄，未見對(duì)存貨、在建工程實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)勘查程序的檢查記錄。有的項(xiàng)目雖實(shí)施了部分勘查程序，但未獲取有效的審計(jì)證據(jù)，未對(duì)審計(jì)過程中的異常事項(xiàng)予以關(guān)注。

(6)對(duì)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)程序不到位。

檢查中發(fā)現(xiàn)，部分事務(wù)所對(duì)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)程序執(zhí)行不到位。如：執(zhí)行程序單一，多數(shù)是隨意抽查幾張憑證或收集少量合同；樣本量嚴(yán)重不足，不重視抽樣風(fēng)險(xiǎn)；未執(zhí)行分析程序，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的異常情況未進(jìn)行關(guān)注并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；未進(jìn)行截止性測(cè)試；對(duì)營(yíng)業(yè)成本的計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)未進(jìn)行復(fù)核或重新計(jì)算，而僅僅是關(guān)注由存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本的憑證等。

(7)未對(duì)特定項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序并收集審計(jì)證據(jù)

在檢查的審計(jì)報(bào)告中，部份報(bào)告未實(shí)施關(guān)聯(lián)方交易、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、或有事項(xiàng)、日后事項(xiàng)等特定項(xiàng)目審計(jì)程序，未獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，形成必要的審計(jì)記錄。

2、專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)

今年的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，我會(huì)把專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告檢查列入檢查重點(diǎn)范圍之一，明確要求每個(gè)事務(wù)所至少抽查2份專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。從檢查結(jié)果來看，抽查的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告主要類別有專項(xiàng)資金審計(jì)、工程竣工決算審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等?？傮w來看，專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的執(zhí)業(yè)質(zhì)量較年報(bào)審計(jì)要高，實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┗镜轿唬瑢徲?jì)證據(jù)較為充分適當(dāng)。但仍然存在以下幾個(gè)問題：

(1)對(duì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，審計(jì)計(jì)劃，控制測(cè)試等審計(jì)環(huán)節(jié)底稿簡(jiǎn)單或沒有底稿。如初步業(yè)務(wù)活動(dòng)底稿缺乏對(duì)客戶基本情況的了解和獨(dú)立性的評(píng)估；審計(jì)計(jì)劃極為簡(jiǎn)單，缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容；每個(gè)報(bào)告記底稿記錄雷同等。

(2)檢查記錄不完整，工作底稿以收集、復(fù)印資料為主。缺乏對(duì)審計(jì)過程、職業(yè)判斷、抽樣標(biāo)準(zhǔn)、測(cè)試結(jié)果分析等相關(guān)審計(jì)軌跡和記錄。

(3)缺乏基礎(chǔ)工作底稿。如：部分報(bào)告缺乏現(xiàn)場(chǎng)勘查記錄，對(duì)文件資料收集不完整，未按項(xiàng)目支出的明細(xì)對(duì)應(yīng)編制檢查表, 未對(duì)送審金額是否有審計(jì)調(diào)整情況在底稿中說明；缺乏檢查程序表、調(diào)整分錄表；對(duì)重要文件缺少查驗(yàn)記錄和說明。

(4)實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┎坏轿换虼嬖诿黠@缺陷。如對(duì)收入、成本等重要項(xiàng)目未實(shí)施分析程序；對(duì)銀行存款、應(yīng)收賬款未實(shí)施函證程序，也未實(shí)施有效的替代程序；對(duì)存貨、在建工程等實(shí)物資產(chǎn)未實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)勘查程序，或底稿未作記錄；未關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易；對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的異常情況沒有關(guān)注并追加審計(jì)程序；在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中抽查樣本明顯不足。

(5)質(zhì)量控制復(fù)核不到位。對(duì)報(bào)告的質(zhì)量復(fù)核流于形式，復(fù)核記錄只有復(fù)核人員簽名未見具體內(nèi)容或復(fù)核記錄，經(jīng)質(zhì)量復(fù)核后的報(bào)告仍存在不少低級(jí)錯(cuò)誤等。

三、檢查結(jié)果處理

(一)根據(jù)檢查結(jié)果，重慶市注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律委員會(huì)依據(jù)《重慶市注冊(cè)會(huì)計(jì)師 注冊(cè)評(píng)估師行業(yè)會(huì)員違規(guī)行為懲戒辦法》，對(duì)質(zhì)量控制體系存在缺陷、執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下的重慶茂源會(huì)計(jì)師事務(wù)所(普通合伙)及兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師程蔚芝、朱偉予以通報(bào)批評(píng)。

(二)針對(duì)被檢查事務(wù)所存在的質(zhì)量控制體系問題和執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題視嚴(yán)重程度，分別對(duì)4家事務(wù)所及8名注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行談話提醒或約談，對(duì)2家事務(wù)所下達(dá)限期整改書。

(三)組織專題培訓(xùn)，開展幫扶工作。協(xié)會(huì)于12月對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量較差的70名注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織專題培訓(xùn)，并召開由被檢查事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或質(zhì)量負(fù)責(zé)人參加的質(zhì)量控制體系建設(shè)經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，并將對(duì)部分執(zhí)業(yè)水平較差的事務(wù)所開展技術(shù)幫扶工作，有針對(duì)性地提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

請(qǐng)各事務(wù)所對(duì)照上述問題，認(rèn)真檢查本機(jī)構(gòu)在質(zhì)量控制體系、職業(yè)道德及業(yè)務(wù)項(xiàng)目質(zhì)量方面存在的不足及問題，建立健全本機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制制度并保障有效遵循，以切實(shí)提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

重慶市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

2019年12月23日