尊敬的納稅人及扣繳義務人：

根據(jù)《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局關于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》(財稅[2013]103號)，自稅款所屬期2014年1月1日(申報期2014年2月1日起)，“企業(yè)年金”和“職業(yè)年金”應納的個人所得稅在個人退休領取時，由年金托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計算扣繳應納稅款，并向托管人所在地主管稅務機關申報解繳。為做好上述稅款的征繳工作，現(xiàn)將有關事項通知如下：

一、建立年金計劃的單位應于建立年金計劃的次月15日內(nèi)，向其所在地主管稅務機關報送年金方案、人力資源社會保障部門出具的方案備案函、計劃確認函以及主管稅務機關要求報送的其他相關資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應于發(fā)生變化的次月15日內(nèi)重新向其主管稅務機關報送上述資料。尚未報送上述資料的單位，請于2014年5月1日前報送。

二、自稅款所屬期2014年1月1日(申報期2014年2月1日)起，我局個人所得稅明細申報系統(tǒng)將新增“工薪所得”-“企業(yè)年金所得”和“職業(yè)年金所得”兩個應稅項目，企業(yè)、職業(yè)年金扣繳義務人應通過上述應稅項目辦理退休人員的相關稅款申報。原工薪所得下，應稅項目為“企業(yè)年金企業(yè)繳費部分”的申報同時停止。

企業(yè)年金、職業(yè)年金應稅項目的《個人所得稅明細申報表(一)》計算公式如下：

(一)企業(yè)年金所得

1、稅目為工資薪金，應稅項目為“企業(yè)年金所得”。本表僅計算“企業(yè)年金所得”的稅額，不包括當月正常工資稅額的計算。當月正常發(fā)放工資收入應另行填寫“正常月薪收入”報告表進行申報。

2、“含稅收入額”指退休人員領取的企業(yè)年金。

3、“發(fā)放當月的正常工資”指當月個人工資薪金所得，此欄數(shù)值在申報“企業(yè)年金所得”時不填報。

4、“分攤月份數(shù)”為按年或按季領取時，可以分攤的月份數(shù)，該欄數(shù)值為大于等于1，小于等于12的正整數(shù)。一次性全部領取的，除出國定居或死亡繼承可填報為12個月份數(shù)分攤計算稅款外，其余一次性領取的應按1個月收入計算；；

5、申報“企業(yè)年金所得”時，“費用扣除標準”不得扣除，此欄數(shù)值為零。

6、“捐贈扣除額及其他”為選填，如有已完稅的收入，可以填入此欄扣除。以上欄目數(shù)字填寫均為正整數(shù)。

7、應納稅所得額(計稅金額)＝(“企業(yè)年金所得”(含稅收入額)－捐贈扣除額及其他)÷分攤月份數(shù)

若計算結果為負則默認為0。

8、稅率和速算扣除數(shù)根據(jù)“應納稅所得額(計稅金額)”對照稅率表自動填列(對照表見《工資薪金稅率表》)。

9、應扣繳稅額＝(應納稅所得額(計稅金額)×稅率－速算扣除數(shù))×分攤月份數(shù)；

若計算結果為負則默認為0。

10、“已繳納稅額、抵扣額或減免額”可填可不填，如填寫應為正數(shù)；

11、應入庫稅額＝應扣繳稅額－已繳納稅額、抵扣額－減免額；

若計算結果為負數(shù)，則默認為0。

(二)職業(yè)年金所得

1、稅目為工資薪金，應稅項目為“職業(yè)年金所得”。本表僅計算“職業(yè)年金所得”的稅額，不包括當月正常工資稅額的計算。當月正常發(fā)放工資收入應另行填寫“正常月薪收入”報告表進行申報。

2、“含稅收入額”指退休人員領取的職業(yè)年金。

3、“發(fā)放當月的正常工資”指當月個人工資薪金所得，此欄數(shù)值在申報“職業(yè)年金所得”時不填報。

4、“分攤月份數(shù)”為按年或按季領取時，可以分攤的月份數(shù)，該欄數(shù)值為大于等于1，小于等于12的正整數(shù)。一次性全部領取的，除出國定居或死亡繼承可填報為12個月份數(shù)分攤計算稅款外，其余一次性領取的應按1個月收入計算；

5、申報“職業(yè)年金所得”時，“費用扣除標準”不得扣除，此欄數(shù)值為零。

6、“捐贈扣除額及其他”為選填，如有已完稅的收入，可以填入此欄扣除。以上欄目數(shù)字填寫均為正整數(shù)。

7、應納稅所得額(計稅金額)＝(“職業(yè)年金所得”(含稅收入額)－捐贈扣除額及其他)÷分攤月份數(shù)

若計算結果為負則默認為0。

8、稅率和速算扣除數(shù)根據(jù)“應納稅所得額(計稅金額)”對照稅率表自動填列(對照表見《工資薪金稅率表》)。

9、應扣繳稅額＝(應納稅所得額(計稅金額)×稅率－速算扣除數(shù))×分攤月份數(shù)；

若計算結果為負則默認為0。

10、“已繳納稅額、抵扣額或減免額”可填可不填，如填寫應為正數(shù)；

11、應入庫稅額＝應扣繳稅額－已繳納稅額、抵扣額－減免額；

若計算結果為負數(shù)，則默認為0。

計算舉例：

例1：某單位員工王某參加企業(yè)年金的情況如下：繳費比例為企業(yè)負擔為工資基數(shù)的5%，個人負擔為工資基數(shù)5%，假設該繳費比例符合國家規(guī)定。

1、2013年5月份繳納企業(yè)年金共10000元(企業(yè)負擔5000元，個人繳費部分5000元)，該地區(qū)上年度月社平工資為5000元，王某當月正常工資100000元。截止2013年12月，王某企業(yè)年金賬戶共50000元，并全部按規(guī)定足額納稅。

2、2014年1月份，繳納企業(yè)年金共20000元(企業(yè)負擔10000元，個人繳費部分10000元)，該地區(qū)上年度月社平工資為10000元，王某當月正常工資200000元……

3、2014年度，保險工資將企業(yè)繳納的企業(yè)年金對外投資，取得投資收益，該部分投資收益分配至王某賬戶為1萬元；

4、截止王某退休，其企業(yè)年金賬戶累計全部金額為20萬(其中2013年末前累計的已納稅稅賬戶金額為5萬元，2014年1月至繳費截止日，已并入企業(yè)原當月工資所得完稅的年金賬戶金額為10萬元)從單位領取退休金為每月5000元，從保險公司領取退休金每月8000元。

則1、2、3點王某應納個稅為？

答：

1、正常月薪：(10000-3500)×45%-13505=29920元，

企業(yè)年金企業(yè)繳費部分個稅：5000×20%-555=445元；

2、正常月薪：

【200000+(10000-10000(上年度月社平工資)×3×4%)-3500】×45%-13505=78880元；

說明：企業(yè)年金個人繳費部分以個人上年月平均工資為基數(shù)，按比例繳納，工資基數(shù)最高不能超過社平工資3倍。

3、企業(yè)年金投資收益在分配時不納稅；

4、退休工資所得：5000元免稅。

企業(yè)年金所得：

20萬年金賬戶中2013年之前按原規(guī)定納稅的已完稅收入為5萬，2014年后，超計稅工資基數(shù)標準計算的年金收入并入工資已完稅的收入為10萬，該部分收入按照財稅【2013】103文規(guī)定，在領取時，仍應再納稅(注：該部分口徑以后如有新的明確規(guī)定，則以新規(guī)定為準)，加上剩余未納稅的年金收入5萬元，合計領取時應納稅的收入為15萬元，占全部賬戶金額的75%。則當月領取企業(yè)年金退休金應納個稅為：

8000×【(20-5)÷20】×20%-555=645元

注意：

(1)上述收入不能扣除3500的費用扣除標準；

(2)企業(yè)年金所得稅款由托管人在托管人所在地向稅務機關扣繳，不在員工所屬企業(yè)的所在地申報繳納，也不在員工個人生活所在地繳納。

例2：中國公民王某于2013年退休。2014年4月份，王某自某保險公司處取得2014年第一季度企業(yè)年金2000元，職業(yè)年金6000元，當月退休工資4500元，假設王某的企業(yè)年金在單位繳付過程中未納稅，則王某4月份收入應納的個人所得稅為？

答：王某4500元退休工資免征個人所得稅。2000元企業(yè)年金及6000元職業(yè)年金按照《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局關于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2013〕103號)規(guī)定，分攤為三個月的收入，不扣除標準扣除費用，全額按照稅率計征稅款，則企業(yè)、職業(yè)年金應納的稅款為：

企業(yè)年金：2000÷3(分攤月份數(shù))×3%×3(分攤月份數(shù))=60元；

職業(yè)年金：(6000÷3(分攤月份數(shù))×10%-105)×3(分攤月份數(shù))=285元。

三、由于2013年12月稅款的法定申報期為2014年1月份，因此企業(yè)年金的繳納單位仍應按照原應稅項目“企業(yè)年金企業(yè)繳費部分”的申報方式辦理申報。擬在2014年1月份提前辦理當月稅款所屬期“企業(yè)年金”或“職業(yè)年金”稅款申報的單位，請在2014年2月份法定申報期內(nèi)辦理相關申報。

廈門市地方稅務局

2014年1月2日