一、中華人民共和國增值稅法

一、在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅交易)，以及進口貨物的單位和個人(包括個體工商戶)，為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本法規(guī)定繳納增值稅。

二、在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，是指下列情形：

(一)銷售貨物的，貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)；

(二)銷售或者租賃不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的，不動產(chǎn)、自然資源所在地在境內(nèi)；

(三)銷售金融商品的，金融商品在境內(nèi)發(fā)行，或者銷售方為境內(nèi)單位和個人；

(四)除本條第二項、第三項規(guī)定外，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的，服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費，或者銷售方為境內(nèi)單位和個人。

三、有下列情形之一的，視同應(yīng)稅交易，應(yīng)當依照本法規(guī)定繳納增值稅：

(一)單位和個體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

(二)單位和個體工商戶無償轉(zhuǎn)讓貨物；

(三)單位和個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者金融商品。

四、有下列情形之一的，不屬于應(yīng)稅交易，不征收增值稅：

(一)員工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務(wù)；

(二)收取行政事業(yè)性收費、政府性基金；

(三)依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補償；

(四)取得存款利息收入。

五、增值稅為價外稅，應(yīng)稅交易的銷售額不包括增值稅稅額。增值稅稅額，應(yīng)當按照國務(wù)院的規(guī)定在交易憑證上單獨列明。

六、納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，應(yīng)當按照一般計稅方法，通過銷項稅額抵扣進項稅額計算應(yīng)納稅額的方式，計算繳納增值稅；本法另有規(guī)定的除外。

小規(guī)模納稅人可以按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易計稅方法，計算繳納增值稅。

中外合作開采海洋石油、天然氣增值稅的計稅方法等，按照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

七、本法所稱小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)征增值稅銷售額未超過五百萬元的納稅人。

小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理登記，按照本法規(guī)定的一般計稅方法計算繳納增值稅。

八、增值稅稅率：

(一)納稅人銷售貨物、加工修理修配服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，進口貨物，除本條第二項、第四項、第五項規(guī)定外，稅率為百分之十三。

(二)納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進口下列貨物，除本條第四項、第五項規(guī)定外，稅率為百分之九：

1.農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。

(三)納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，除本條第一項、第二項、第五項規(guī)定外，稅率為百分之六。

(四)納稅人出口貨物，稅率為零；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

(五)境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。

九、適用簡易計稅方法計算繳納增值稅的征收率為百分之三。

十、納稅人發(fā)生兩項以上應(yīng)稅交易涉及不同稅率、征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率、征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

十一、納稅人發(fā)生一項應(yīng)稅交易涉及兩個以上稅率、征收率的，按照應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率。

十二、按照一般計稅方法計算繳納增值稅的，應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。

按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，應(yīng)納稅額為當期銷售額乘以征收率。

進口貨物，按照本法規(guī)定的組成計稅價格乘以適用稅率計算繳納增值稅。組成計稅價格，為關(guān)稅計稅價格加上關(guān)稅和消費稅；國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

十三、境外單位和個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，以購買方為扣繳義務(wù)人；按照國務(wù)院的規(guī)定委托境內(nèi)代理人申報繳納稅款的除外。

扣繳義務(wù)人依照本法規(guī)定代扣代繳稅款的，按照銷售額乘以稅率計算應(yīng)扣繳稅額。

十四、銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當折合成人民幣計算。

十五、發(fā)生本法第五條規(guī)定的視同應(yīng)稅交易以及銷售額為非貨幣形式的，納稅人應(yīng)當按照市場價格確定銷售額。

十六、銷售額明顯偏低或者偏高且無正當理由的，稅務(wù)機關(guān)可以依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定核定銷售額。

十七、當期進項稅額大于當期銷項稅額的部分，納稅人可以按照國務(wù)院的規(guī)定選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或者申請退還。

十八、納稅人的下列進項稅額不得從其銷項稅額中抵扣：

(一)適用簡易計稅方法計稅項目對應(yīng)的進項稅額；

(二)免征增值稅項目對應(yīng)的進項稅額；

(三)非正常損失項目對應(yīng)的進項稅額；

(四)購進并用于集體福利或者個人消費的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)對應(yīng)的進項稅額；

(五)購進并直接用于消費的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進項稅額；

(六)國務(wù)院規(guī)定的其他進項稅額。

十九、小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，銷售額未達到起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照本法規(guī)定全額計算繳納增值稅。

二十、下列項目免征增值稅：

(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

(二)醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

(三)古舊圖書，自然人銷售的自己使用過的物品；

(四)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；

(五)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；

(六)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品，殘疾人個人提供的服務(wù)；

(七)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老機構(gòu)、殘疾人服務(wù)機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹服務(wù)，殯葬服務(wù)；

(八)學(xué)校提供的學(xué)歷教育服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)；

(九)紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

二十一、納稅人兼營增值稅優(yōu)惠項目的，應(yīng)當單獨核算增值稅優(yōu)惠項目的銷售額；未單獨核算的項目，不得享受稅收優(yōu)惠。

二十二、納稅人可以放棄增值稅優(yōu)惠；放棄優(yōu)惠的，在三十六個月內(nèi)不得享受該項稅收優(yōu)惠，小規(guī)模納稅人除外。

二十三、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，按照下列規(guī)定確定：

(一)發(fā)生應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得銷售款項索取憑據(jù)的當日；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當日。

(二)發(fā)生視同應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時間為完成視同應(yīng)稅交易的當日。

(三)進口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物報關(guān)進口的當日。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當日。

二十四、增值稅納稅地點，按照下列規(guī)定確定：

(一)有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)省級以上財政、稅務(wù)主管部門批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

(二)無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人，應(yīng)當向其應(yīng)稅交易發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

(三)自然人銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，提供建筑服務(wù)，應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地、建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

(四)進口貨物的納稅人，應(yīng)當按照海關(guān)規(guī)定的地點申報納稅。

(五)扣繳義務(wù)人，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款；機構(gòu)所在地或者居住地在境外的，應(yīng)當向應(yīng)稅交易發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

二十五、增值稅的計稅期間分別為十日、十五日、一個月或者一個季度。納稅人的具體計稅期間，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅交易的納稅人，可以按次納稅。

納稅人以一個月或者一個季度為一個計稅期間的，自期滿之日起十五日內(nèi)申報納稅；以十日或者十五日為一個計稅期間的，自次月一日起十五日內(nèi)申報納稅。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的計稅期間和申報納稅期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

納稅人進口貨物，應(yīng)當按照海關(guān)規(guī)定的期限申報并繳納稅款。

二十六、納稅人以十日或者十五日為一個計稅期間的，應(yīng)當自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款。

法律、行政法規(guī)對納稅人預(yù)繳稅款另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

二十七、增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口貨物的增值稅由海關(guān)代征。

二十八、納稅人出口貨物或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，適用零稅率的，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退(免)稅。出口退(免)稅的具體辦法，由國務(wù)院制定。

二十九、納稅人應(yīng)當依法開具和使用增值稅發(fā)票。增值稅發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票。電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。

二、中華人民共和國增值稅法實施條例

一、增值稅法第三條所稱貨物，包括有形動產(chǎn)、電力、熱力、氣體等。

增值稅法第三條所稱服務(wù)，包括交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)，以及信息技術(shù)服務(wù)、文化體育服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等生產(chǎn)生活服務(wù)。

增值稅法第三條所稱無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他無形資產(chǎn)。

增值稅法第三條所稱不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的資產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門提出貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的具體范圍，報國務(wù)院批準后公布施行。

二、增值稅法第三條所稱單位，包括企業(yè)、行政機關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會組織及其他單位。

增值稅法第三條所稱個人，包括個體工商戶和自然人。

三、增值稅法第四條第四項所稱服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費，是指下列情形：

(一)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，在境外現(xiàn)場消費的服務(wù)除外；

(二)境外單位或者個人銷售的服務(wù)、無形資產(chǎn)與境內(nèi)的貨物、不動產(chǎn)、自然資源直接相關(guān)；

(三)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

四、納稅人開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當分別列明銷售額和增值稅稅額。

五、適用一般計稅方法的納稅人為一般納稅人。

一般納稅人實行登記制度，具體登記辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

六、自然人屬于小規(guī)模納稅人。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅交易且主要業(yè)務(wù)不屬于應(yīng)稅交易范圍的非企業(yè)單位，可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

七、增值稅法第十條第四項所稱出口貨物，是指向海關(guān)報關(guān)實際離境并銷售給境外單位或者個人的貨物，以及國務(wù)院規(guī)定的視同出口的貨物。

八、境內(nèi)單位或者個人跨境銷售下列服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零：

(一)向境外單位銷售的完全在境外消費的研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、廣播影視制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計和測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)；

(二)向境外單位轉(zhuǎn)讓的完全在境外使用的技術(shù)；

(三)國際運輸服務(wù)、航天運輸服務(wù)、對外修理修配服務(wù)。

九、增值稅法第十三條所稱應(yīng)稅交易，應(yīng)當同時符合下列條件：

(一)包含兩個以上涉及不同稅率、征收率的業(yè)務(wù)；

(二)業(yè)務(wù)之間具有明顯的主附關(guān)系。主要業(yè)務(wù)居于主體地位，體現(xiàn)交易的實質(zhì)和目的；附屬業(yè)務(wù)是主要業(yè)務(wù)的必要補充，并以主要業(yè)務(wù)的發(fā)生為前提。

十、增值稅法第十六條所稱增值稅扣稅憑證，應(yīng)當符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定，具體包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及其他具有進項稅額抵扣功能的扣稅憑證。

十一、納稅人憑增值稅扣稅憑證從銷項稅額中抵扣的進項稅額，包括：

(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上列明的增值稅稅額；

(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上列明的增值稅稅額；

(三)自境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)不動產(chǎn)取得的完稅憑證上列明的增值稅稅額；

(四)購進農(nóng)產(chǎn)品時，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票計算的進項稅額，國務(wù)院另有規(guī)定的除外；

(五)從銷售方取得的其他增值稅扣稅憑證上列明或者包含的增值稅稅額。

十二、納稅人按照一般計稅方法計算繳納增值稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅稅額，應(yīng)當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅稅額，應(yīng)當從當期的進項稅額中扣減。

十三、納稅人按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有多繳稅款的，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減或者按規(guī)定申請退還。

十四、增值稅法第十七條所稱全部價款，不包括納稅人代為收取的下列稅費或者款項：

(一)政府性基金或者行政事業(yè)性收費；

(二)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所產(chǎn)生的消費稅；

(三)車輛購置稅、車船稅；

(四)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

十五、納稅人采用銷售額和增值稅稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

一般計稅方法的銷售額＝含稅銷售額÷(1＋稅率)

簡易計稅方法的銷售額＝含稅銷售額÷(1＋征收率)

十六、納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，在折合成人民幣計算時，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當日或者當月1日有效的人民幣匯率中間價。納稅人確定折合率后，12個月內(nèi)不得變更。

十七、納稅人發(fā)生增值稅法第二十條規(guī)定情形的，稅務(wù)機關(guān)可以按順序依照下列方法核定銷售額：

(一)按照納稅人最近時期銷售同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定；

(二)按照其他納稅人最近時期銷售同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定；

(三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×(1＋成本利潤率)＋消費稅稅額

公式中成本利潤率為10%，國務(wù)院稅務(wù)主管部門可以根據(jù)行業(yè)成本利潤實際情況調(diào)整成本利潤率。

十八、增值稅法第二十二條第三項所稱非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除等情形。

增值稅法第二十二條第三項所稱非正常損失項目，包括：

(一)非正常損失的購進貨物，以及與之相關(guān)的加工修理修配服務(wù)和交通運輸服務(wù)；

(二)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配服務(wù)和交通運輸服務(wù)；

(三)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物和建筑服務(wù)；

(四)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物和建筑服務(wù)。不動產(chǎn)在建工程包括納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)。

本條第二款第三項、第四項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、燃氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、光伏發(fā)電、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施等。

本條例所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

十九、納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于增值稅法所稱個人消費。

二十、納稅人購進貸款服務(wù)的利息支出，及其向貸款方支付的與該貸款服務(wù)直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用支出，對應(yīng)的進項稅額暫不得從銷項稅額中抵扣。

國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門應(yīng)當適時研究和評估購進貸款服務(wù)利息及相關(guān)費用支出對應(yīng)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣政策執(zhí)行效果。

二十一、納稅人購進貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，用于同時符合下列情形的非應(yīng)稅交易(以下統(tǒng)稱不得抵扣非應(yīng)稅交易)，對應(yīng)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(一)發(fā)生增值稅法第三條至第五條以外的經(jīng)營活動，并取得與之相關(guān)的貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟利益；

(二)不屬于增值稅法第六條規(guī)定的情形。

二十二、一般納稅人購進貨物(不含固定資產(chǎn))、服務(wù)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目和不得抵扣非應(yīng)稅交易而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應(yīng)當按照銷售額或者收入占比逐期計算當期不得抵扣的進項稅額，并于次年1月的納稅申報期內(nèi)進行全年匯總清算。

二十三、已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產(chǎn))、服務(wù)，發(fā)生增值稅法第二十二條第三項至第五項規(guī)定情形的，應(yīng)當將對應(yīng)的進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定對應(yīng)的進項稅額的，按照當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。

二十四、一般納稅人取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下統(tǒng)稱長期資產(chǎn))，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、不得抵扣非應(yīng)稅交易、集體福利或者個人消費(以下統(tǒng)稱五類不允許抵扣項目)的，屬于用作混合用途的長期資產(chǎn)，對應(yīng)的進項稅額依照增值稅法和下列規(guī)定處理：

(一)原值不超過500萬元的單項長期資產(chǎn)，對應(yīng)的進項稅額可以全額從銷項稅額中抵扣；

(二)原值超過500萬元的單項長期資產(chǎn)，購進時先全額抵扣進項稅額，此后在用于混合用途期間，根據(jù)調(diào)整年限計算五類不允許抵扣項目對應(yīng)的不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，逐年調(diào)整。

長期資產(chǎn)進項稅額抵扣的具體操作辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定。

二十五、增值稅法第二十四條第一款第一項所稱農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，是指從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人；農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品。

二十六、增值稅法第二十四條第一款第二項所稱醫(yī)療機構(gòu)，是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)立的具有醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)資格的機構(gòu)，包括軍隊、武警部隊各級各類醫(yī)療機構(gòu)，不包括營利性美容醫(yī)療機構(gòu)。

二十七、增值稅法第二十四條第一款第三項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

二十八、增值稅法第二十四條第一款第七項所稱托兒所、幼兒園，是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)立的取得托育或者學(xué)前教育資格的機構(gòu)，其免征增值稅的收入是指有關(guān)收費標準規(guī)定以內(nèi)的保育費、保育教育費；養(yǎng)老機構(gòu)，是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)立的為老年人提供集中住宿和照料護理服務(wù)的各類養(yǎng)老機構(gòu)；殘疾人服務(wù)機構(gòu)，是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)立的專門為殘疾人提供相關(guān)服務(wù)的機構(gòu)。

二十九、增值稅法第二十四條第一款第八項所稱學(xué)校，是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)立的提供學(xué)歷教育的機構(gòu)，以及技工學(xué)校、高級技工學(xué)校、技師學(xué)院。

三十、增值稅法第二十四條第一款第九項所稱門票收入，是指第一道門票收入。

三十一、增值稅優(yōu)惠政策的適用范圍、標準、條件等應(yīng)當依法及時向社會公開。

三十二、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門應(yīng)當適時研究和評估增值稅優(yōu)惠政策執(zhí)行效果，對不再適應(yīng)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要的優(yōu)惠政策，及時報請國務(wù)院予以調(diào)整完善。

三十三、單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人、出租人、被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，發(fā)包人、出租人、被掛靠人為納稅人；其他情形下，承包人、承租人、掛靠人為納稅人。

資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的應(yīng)稅交易，資管產(chǎn)品管理人為納稅人。法律另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

三十四、自然人發(fā)生符合規(guī)定的應(yīng)稅交易，支付價款的境內(nèi)單位為扣繳義務(wù)人。代扣代繳的具體操作辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定。

境外單位或者個人向自然人出租境內(nèi)不動產(chǎn)，有境內(nèi)代理人的，由境內(nèi)代理人申報繳納稅款。

三十五、除本條例另有規(guī)定外，單位和個體工商戶年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記，并自超過小規(guī)模納稅人標準的當期起按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人符合增值稅法第九條第二款規(guī)定的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記，并自辦理登記的當期起按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

三十六、納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，應(yīng)當向購買方開具發(fā)票。有下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

(一)應(yīng)稅交易的購買方為自然人；

(二)應(yīng)稅交易免征增值稅；

(三)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

三十七、納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定進行作廢處理或者開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按規(guī)定進行作廢處理或者開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得依照本條例第十三條和第十四條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。

三十八、增值稅法第二十八條第一款第一項所稱收訖銷售款項，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易過程中或者完成后收到款項；取得銷售款項索取憑據(jù)的當日，是指書面合同確定的付款日期，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，是指應(yīng)稅交易完成的當日，即貨物發(fā)出、服務(wù)完成、金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當日。

三十九、增值稅法第二十八條第一款第二項所稱完成視同應(yīng)稅交易的當日，是指貨物發(fā)出、金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當日。

四十、納稅人出口貨物，報關(guān)出口日期早于增值稅法第二十八條第一款第一項、第二項規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物報關(guān)出口的當日。

四十一、增值稅法第二十九條第一項所稱經(jīng)省級以上財政、稅務(wù)主管部門批準可以由總機構(gòu)匯總申報納稅，是指有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人，總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一省(自治區(qū)、直轄市)內(nèi)的，經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；總機構(gòu)和分支機構(gòu)在同一省(自治區(qū)、直轄市)內(nèi)但不在同一縣(市、區(qū)、旗)內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市)財政、稅務(wù)主管部門批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

四十二、下列納稅人可以適用增值稅法第三十條規(guī)定的以一個季度為一個計稅期間：

(一)小規(guī)模納稅人；

(二)一般納稅人中的銀行、財務(wù)公司、信托公司、信用社；

(三)國務(wù)院稅務(wù)、財政主管部門確定的其他納稅人。

四十三、按次納稅的納稅人，銷售額達到起征點的，應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起至次年6月30日前申報納稅。

四十四、下列情形應(yīng)當按規(guī)定預(yù)繳稅款：

(一)跨地級行政區(qū)(直轄市下轄縣區(qū))提供建筑服務(wù)；

(二)采取預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)；

(三)采取預(yù)售方式銷售房地產(chǎn)項目；

(四)轉(zhuǎn)讓或者出租與納稅人機構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū)、旗)內(nèi)的不動產(chǎn)；

(五)油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市銷售與生產(chǎn)原油、天然氣相關(guān)的服務(wù)。

本條第一款規(guī)定的預(yù)繳稅款的具體操作辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定。

四十五、經(jīng)省級以上財政、稅務(wù)主管部門批準由總機構(gòu)匯總申報納稅的，批準部門可以規(guī)定由分支機構(gòu)預(yù)繳稅款。

四十六、納稅人出口貨物或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)(以下統(tǒng)稱出口業(yè)務(wù))，依照增值稅法第三十三條的規(guī)定申報辦理退(免)稅的，按照國務(wù)院規(guī)定的出口退稅率，通過免抵退稅辦法或者免退稅辦法計算退(免)稅額，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核通過后，辦理退(免)稅。

免抵退稅辦法，是指出口環(huán)節(jié)免征增值稅，對應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅稅額，未抵減完的部分予以退還；免退稅辦法，是指出口環(huán)節(jié)免征增值稅，對應(yīng)的進項稅額予以退還。

四十七、納稅人適用退(免)稅、免征增值稅的出口業(yè)務(wù)，應(yīng)當按照規(guī)定期限申報；逾期未申報的，按照視同向境內(nèi)銷售的規(guī)定繳納增值稅。

納稅人以委托方式出口貨物的，應(yīng)當按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定辦理委托代理出口手續(xù)，由委托方按規(guī)定申報辦理出口退(免)稅、免征增值稅或者繳納增值稅；未辦理委托代理出口手續(xù)的，由出口貨物的發(fā)貨人按規(guī)定申報繳納增值稅。

四十八、納稅人適用退(免)稅的出口業(yè)務(wù)，可以放棄退(免)稅，選擇免征增值稅或者繳納增值稅，自放棄退(免)稅之日次月起，適用退(免)稅的出口業(yè)務(wù)免征增值稅或者按規(guī)定繳納增值稅。

納稅人適用免征增值稅的出口業(yè)務(wù)，可以放棄免征增值稅，選擇繳納增值稅，自放棄免征增值稅之日次月起，適用免征增值稅的出口業(yè)務(wù)按規(guī)定繳納增值稅。

納稅人放棄退(免)稅或者免征增值稅的出口業(yè)務(wù)，在36個月內(nèi)不得再次適用退(免)稅或者免征增值稅。

四十九、辦理退(免)稅的出口業(yè)務(wù)發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形的，納稅人應(yīng)當繳回已退(免)稅款。

五十、增值稅出口退(免)稅的具體操作辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定。

五十一、稅務(wù)機關(guān)可以依法向有關(guān)單位和個人獲取與出口稅收征收管理相關(guān)的物流、報關(guān)、貨物運輸代理、資金結(jié)算等信息，有關(guān)單位和個人應(yīng)當予以提供。稅務(wù)機關(guān)及其工作人員應(yīng)當對相關(guān)信息予以保密，不得用于稅收征收管理以外的用途。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

五十二、納稅人實施不具有合理商業(yè)目的的安排而減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者提前退稅、多退稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定予以調(diào)整。

三、關(guān)于保險合同準則轉(zhuǎn)換有關(guān)企業(yè)所得稅處理事項的公告

一、對于《保險合同準則》首次執(zhí)行年度為2025年度及之前年度的企業(yè)，在計算繳納企業(yè)所得稅時，統(tǒng)一自2026年度起以《保險合同準則》為基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅現(xiàn)行規(guī)定作納稅調(diào)整并計算繳納企業(yè)所得稅。

二、對于2026年度及以后年度為首次執(zhí)行年度的企業(yè)，在計算繳納企業(yè)所得稅時，自首次執(zhí)行年度起以《保險合同準則》為基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅現(xiàn)行規(guī)定作納稅調(diào)整并計算繳納企業(yè)所得稅。

三、現(xiàn)行政策規(guī)定的納稅調(diào)整事項，除有特殊規(guī)定外，可在事項發(fā)生當年一次性納稅調(diào)整，不再在以后年度重復(fù)調(diào)整。

現(xiàn)行政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠事項，除有特殊規(guī)定外，可在事項發(fā)生當年一次性享受優(yōu)惠，不再在以后年度重復(fù)享受。

四、關(guān)于公布獲得免稅資格的非營利組織名單(2025年第二批)的通知

附件：經(jīng)認定獲得免稅資格的非營利組織名單(2025年第二批).doc

五、關(guān)于明確2026年度申報納稅期限的通知

現(xiàn)將實行每月或者每季度期滿后15日內(nèi)申報納稅的各稅種2026年度具體申報納稅期限明確如下：

一、6月、7月、9月、12月申報納稅期限分別截至當月15日。

二、1月1日至3日放假3天，申報納稅期限順延至1月20日。

三、2月15日至23日放假9天，申報納稅期限順延至2月24日。

四、3月15日為星期日，申報納稅期限順延至3月16日。

五、4月4日至6日放假3天，申報納稅期限順延至4月20日。

六、5月1日至5日放假5天，申報納稅期限順延至5月22日。

七、8月15日為星期六，申報納稅期限順延至8月17日。

八、10月1日至7日放假7天，申報納稅期限順延至10月26日。

九、11月15日為星期日，申報納稅期限順延至11月16日。

六、關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中若干稅費征管事項的公告

一、稅務(wù)機關(guān)在人民法院確定的債權(quán)申報期限內(nèi)，向管理人申報企業(yè)所欠稅款(含教育費附加、地方教育附加，下同)、稅款滯納金、罰款以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息。社會保險費及其滯納金，由稅務(wù)機關(guān)申報，相關(guān)部門配合確定申報金額。稅務(wù)機關(guān)征收的，法律責(zé)任和政策依據(jù)明確的非稅收入及其滯納金(違約金)，由各地稅務(wù)機關(guān)一并申報債權(quán)。

企業(yè)所欠稅款、社會保險費按照企業(yè)破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定單獨申報；企業(yè)所欠的稅款滯納金、利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報；企業(yè)所欠社會保險費滯納金、罰款按規(guī)定申報。

二、稅務(wù)機關(guān)在破產(chǎn)程序中申報本公告第一條規(guī)定的債權(quán)，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前已發(fā)生的納稅、繳費義務(wù)，但法定申報期限未屆滿的視為到期，企業(yè)應(yīng)當依法辦理稅費申報。稅務(wù)機關(guān)收到受理破產(chǎn)申請裁定書和指定管理人決定書后，應(yīng)當依法解除對企業(yè)財產(chǎn)的查封、扣押、凍結(jié)等保全措施和中止強制執(zhí)行措施。

管理人負責(zé)管理債務(wù)人財產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)的，應(yīng)當代表債務(wù)人依法履行破產(chǎn)程序期間申報納稅、扣繳稅費、開具發(fā)票等涉稅義務(wù)。管理人到稅務(wù)機關(guān)辦理涉稅費事項時，應(yīng)當持人民法院受理破產(chǎn)申請的裁定書、指定管理人決定書、授權(quán)委托書、經(jīng)辦人身份證件等材料。在辦理稅費事項時，可以使用管理人印章代替?zhèn)鶆?wù)人公章。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照實名辦稅的相關(guān)要求對管理人的具體經(jīng)辦人員進行信息采集和驗證。信息采集和驗證后，管理人的具體經(jīng)辦人員可以在電子稅務(wù)局、辦稅服務(wù)廳查詢和辦理債務(wù)人涉稅費事項。

三、企業(yè)破產(chǎn)申請受理前的涉稅費違法行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在債權(quán)申報期限屆滿前作出行政處理、處罰決定，并申報債權(quán)；債權(quán)申報期限屆滿后作出行政處理、處罰決定的，原則上應(yīng)當在債權(quán)人會議第一次表決破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案、重整計劃草案、和解協(xié)議草案前補充申報債權(quán)。

破產(chǎn)企業(yè)需要辦理非正常狀態(tài)解除的，應(yīng)當就逾期未申報行為補辦納稅申報，稅務(wù)機關(guān)出具處罰決定書，并立即解除企業(yè)非正常狀態(tài)，依法向管理人申報相關(guān)稅款、稅款滯納金和罰款的債權(quán)。

四、在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日起至人民法院裁定終結(jié)破產(chǎn)清算程序或者裁定終止重整程序、和解程序期間，企業(yè)應(yīng)當接受稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)管理，履行法定義務(wù)。破產(chǎn)程序中發(fā)生應(yīng)繳稅費情形，企業(yè)應(yīng)當按規(guī)定申報繳納，稅務(wù)機關(guān)依法主張權(quán)利。

企業(yè)因處置債務(wù)人財產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費為破產(chǎn)費用，因繼續(xù)營業(yè)發(fā)生的相關(guān)稅費為共益?zhèn)鶆?wù)，由債務(wù)人財產(chǎn)隨時清償。需要開具發(fā)票的，管理人可以企業(yè)名義領(lǐng)用開具發(fā)票或者申請代開發(fā)票。企業(yè)因大額資產(chǎn)處置等特殊情況確需調(diào)整發(fā)票總額度的，經(jīng)管理人申請，稅務(wù)機關(guān)按照全面數(shù)字化的電子發(fā)票有關(guān)規(guī)定調(diào)整額度。

五、重整、和解程序中，稅務(wù)機關(guān)在依法受償后，依據(jù)重整計劃或者和解協(xié)議仍有未獲清償?shù)亩惪顪{金、罰款、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息的，不影響企業(yè)申請納稅繳費信用修復(fù)和后續(xù)納稅繳費信用評價，不影響企業(yè)辦理遷移、注銷等涉稅事宜。

經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的企業(yè)，持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向稅務(wù)機關(guān)申請稅務(wù)注銷的，稅務(wù)機關(guān)即時出具清稅文書，按照有關(guān)規(guī)定核銷“死欠”。

七、關(guān)于個人銷售住房增值稅政策的公告

個人(不含個體工商戶中的一般納稅人，下同)將購買不足2年的住房對外銷售的，按照3%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的，免征增值稅。

本公告自2026年1月1日起施行?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號) 附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第五條第一款同步停止執(zhí)行。2026年1月1日前，個人銷售住房涉及的增值稅尚未申報繳納的，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。

相關(guān)文件：

1.《中華人民共和國增值稅法》(中華人民共和國主席令第四十一號)

2.《中華人民共和國增值稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第826號)

3.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于保險合同準則轉(zhuǎn)換有關(guān)企業(yè)所得稅處理事項的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2025年第15號)

4.《廈門市財政局 國家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局關(guān)于公布獲得免稅資格的非營利組織名單(2025年第二批)的通知》(廈財稅〔2025〕8號)

5.《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于明確2026年度申報納稅期限的通知》(稅總辦征科函〔2025〕64號)

6.《國家稅務(wù)總局 最高人民法院關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中若干稅費征管事項的公告》(國家稅務(wù)總局 最高人民法院公告2025年第24號)

7.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人銷售住房增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2025年第17號)