各市(州)國(guó)家稅務(wù)局，長(zhǎng)白山保護(hù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局：

現(xiàn)將《吉林省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收管理辦法》(試行)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

二○○八年八月七日

吉林省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收管理辦法(試行)

第一條　為了加強(qiáng)我省企業(yè)境外所得的稅收服務(wù)與管理，維護(hù)國(guó)家和企業(yè)利益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，特制定本辦法。

第二條　企業(yè)的境外所得，是指境外收入總額扣除境外實(shí)際發(fā)生的成本和費(fèi)用。

企業(yè)境外所得包括：

(一)居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；

(二)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

第三條　各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極開展企業(yè)境外所得的稅收服務(wù)與管理工作，并進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和政策宣傳；要加強(qiáng)境外所得的企業(yè)進(jìn)行信息采集、反饋和日常管理。應(yīng)設(shè)置專門人員負(fù)責(zé)企業(yè)境外所得業(yè)務(wù)。

第四條　各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極采取措施，利用多種渠道做好企業(yè)境外所得業(yè)務(wù)的稅收政策宣傳工作。公開各類涉稅事宜的辦理流程，幫助企業(yè)及時(shí)了解和掌握境外所得稅收法律法規(guī)和征管措施，對(duì)其境外業(yè)務(wù)提供稅收指引。規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)境外所得的稅收管理。

第五條　規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)境外所得的稅務(wù)審計(jì)。針對(duì)企業(yè)境外所得稅收管理的主要內(nèi)容和特點(diǎn)，各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)規(guī)范企業(yè)境外所得納稅評(píng)估和稅務(wù)審計(jì)操作程序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理企業(yè)境外業(yè)務(wù)的稅收風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，各地要加大對(duì)企業(yè)境外業(yè)務(wù)的反避稅力度，重點(diǎn)審計(jì)其來源于避稅港及境外受控子公司的所得。

第六條　企業(yè)在境外設(shè)立非獨(dú)立法人的分支機(jī)構(gòu)于30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行變更稅務(wù)登記。企業(yè)要按照規(guī)定填寫變更稅務(wù)登記表和提供稅務(wù)登記證副本中的分支機(jī)構(gòu)、資本構(gòu)成等情況。

對(duì)于企業(yè)在境外設(shè)立獨(dú)立法人的子公司和在境外沒有分支機(jī)構(gòu)或子公司并取得境外所得的，各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也要及時(shí)掌握為其登記備案，并設(shè)立相應(yīng)臺(tái)帳，按年度上報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。(臺(tái)帳附后)

第七條　企業(yè)發(fā)生境外所得應(yīng)實(shí)行經(jīng)營(yíng)國(guó)所在地會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則備案制度。企業(yè)要將境外經(jīng)營(yíng)地?fù)?jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的中外文對(duì)照的會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)送當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案。

第八條　企業(yè)對(duì)境外所得進(jìn)行年度所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供境外當(dāng)?shù)氐哪甓葘徲?jì)報(bào)告或納稅申報(bào)資料。

第九條　企業(yè)境外所得納稅申報(bào)時(shí)要提供單獨(dú)會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，在經(jīng)營(yíng)所在國(guó)規(guī)定的會(huì)計(jì)核算辦法據(jù)以核算的基礎(chǔ)上，按我國(guó)會(huì)計(jì)核算要求進(jìn)行輔助核算，在申報(bào)時(shí)提供按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度單獨(dú)核算的會(huì)計(jì)報(bào)表。

第十條　對(duì)境外原始憑證實(shí)行中文備注。對(duì)境外取得的發(fā)票等經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的中文備注解釋。

第十一條　各地要充分運(yùn)用情報(bào)交換制度，根據(jù)企業(yè)境外業(yè)務(wù)管理工作需求，積極提出專項(xiàng)情報(bào)請(qǐng)求，通過國(guó)際稅收情報(bào)交換途徑獲取稅收協(xié)定國(guó)提供的境外所得情報(bào)信息。

第十二條　企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

第十三條　由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于25%稅率水平國(guó)家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

第十四條　居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份。間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份。

第十五條　企業(yè)境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

第十六條　企業(yè)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國(guó)境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。依照稅法和實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)在境外繳納的所得稅，在匯總納稅時(shí)，應(yīng)按分國(guó)不分項(xiàng)抵扣。

(一)企業(yè)在境外已繳納的所得稅稅款應(yīng)按國(guó)別(地區(qū))進(jìn)行抵扣。在境外已繳納的所得稅稅款，包括企業(yè)在境外實(shí)際繳納的稅款及本辦法規(guī)定中視同已繳納的稅款。企業(yè)應(yīng)提供境外業(yè)務(wù)所在國(guó)(地區(qū))稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的納稅憑證或納稅證明以及減免稅有關(guān)證明，如實(shí)申報(bào)在境外繳納的所得稅稅款，不得瞞報(bào)和偽報(bào)。

(二)企業(yè)在境外已繳納的所得稅稅款應(yīng)分國(guó)(地區(qū))計(jì)算抵免限額。抵免限額，是指企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額計(jì)算公式如下：

抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

(三)企業(yè)在境外各國(guó)(地區(qū))已繳納的所得稅稅款低于計(jì)算出的該國(guó)(地區(qū))“境外所得稅稅款扣除限額”的，應(yīng)從應(yīng)納稅總額中按實(shí)際扣除；超過“境外所得稅稅款扣除限額”的，應(yīng)按計(jì)算出的扣除限額進(jìn)行扣除，其超過部分，當(dāng)年不能扣除，但可以在不超過五年的期限內(nèi)，用以后年度稅款扣除限額的余額補(bǔ)扣。

5個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。

第十七條　計(jì)算境外稅款扣除限額的公式中“境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額”一項(xiàng)，應(yīng)按法定稅率25%計(jì)算。

第十八條　企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按所在國(guó)(地區(qū))稅法規(guī)定或政府規(guī)定獲得的減免所得稅，應(yīng)區(qū)別不同情況按以下辦法處理：

(一)企業(yè)在與中國(guó)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定國(guó)家中有饒讓條款的，按所在國(guó)稅法及政府規(guī)定獲得的所得稅減免稅，可由居民企業(yè)提供有關(guān)證明，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核、備案后，視同已交所得稅進(jìn)行抵免。

(二)對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)承攬中國(guó)政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒?guó)家(地區(qū))的政府項(xiàng)目、世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國(guó)政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲當(dāng)?shù)貒?guó)家(地區(qū))政府減免所得稅的，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已繳納所得稅進(jìn)行抵免。

第十九條　企業(yè)來源于境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照稅法和實(shí)施條例規(guī)定的納稅年度(公歷1月1日至12月31日)計(jì)算申報(bào)并繳納所得稅。

第二十條　企業(yè)來源于境外的所得和境內(nèi)的所得，稅款預(yù)繳分開進(jìn)行，年終匯算清繳合并進(jìn)行。即境內(nèi)所得部分的稅款預(yù)繳仍按統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；境外所得部分的應(yīng)繳稅款可按半年或按年計(jì)算預(yù)繳。納稅人應(yīng)于次年1月15日之前預(yù)繳全年應(yīng)交稅款。年度終了后五個(gè)月內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人來源于境外的所得和境內(nèi)的所得，合并統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳。

第二十一條　省局定期對(duì)各級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)境外所得的服務(wù)與管理方面進(jìn)行檢查考核，主要考核內(nèi)容及要求如下：

(一)企業(yè)境外所得的服務(wù)與管理基礎(chǔ)建設(shè)情況。是否按規(guī)定備案企業(yè)資料，并建立臺(tái)帳。

(二)企業(yè)境外所得政策執(zhí)行情況。在執(zhí)行企業(yè)境外所得稅收政策的過程中，是否認(rèn)真落實(shí)境外所得計(jì)算、虧損彌補(bǔ)、應(yīng)納稅額計(jì)算、境外稅款抵免等政策。

(三)企業(yè)信息反饋情況。省局將定期將商務(wù)、外匯、海關(guān)等部門取得的信息資料及時(shí)反饋給各地，各地要按照規(guī)定的時(shí)間和要求進(jìn)行調(diào)查，上報(bào)相關(guān)信息。

第二十二條　本辦法由吉林省國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。