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類 別：消費稅文 號：頒發(fā)日期：2018-05-25
地 區(qū)：重慶行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
《中華人民共和國消費稅暫行條例》已經國務院頒發(fā)，現(xiàn)對有關會計處理辦法規(guī)定如下：
一、繳納消費稅的企業(yè)，應在“應交稅金”科目下增設“應交消費稅”明細科目進行會計核算。
二、企業(yè)生產的需要繳納消費稅的消費品，在銷售時應當按照應繳消費稅額借記“產品銷售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。實際繳納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時，作相反的會計分錄。
企業(yè)出口應稅消費品如按規(guī)定不予免稅或者退稅的，應視同國內銷售，按上款規(guī)定進行會計處理。
三、企業(yè)以生產的應稅消費品作為投資，按規(guī)定應繳納的消費稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。
企業(yè)以生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料或抵償債務、支付代購手續(xù)費等，應視同銷售進行會計處理。按規(guī)定應繳納的消費稅，按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理。
企業(yè)將生產的應稅消費品用于在建工程、非生產機構等其他方面的，按規(guī)定應繳納的消費稅，借記“固定資產”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產品銷售費用”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。
隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應繳納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應繳納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”、“其他應付款”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。
企業(yè)實際繳納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
四、需要繳納消費稅的委托加工應稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代繳稅款。受托方按應扣稅款金額借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借記“委托加工材料”、“生產成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按代扣代繳的消費稅款，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
五、需要繳納消費稅的進口消費品，其繳納的消費稅應計入該項消費品的成本，借記“固定資產”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
六、免征消費稅的出口應稅消費品應分別不同情況進行會計處理：
1.生產企業(yè)直接出口應稅消費品或通過外貿企業(yè)出口應稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應繳消費稅。
2.通過外貿企業(yè)出口應稅消費品時，如按規(guī)定實行先稅后退方法的，按下列方法進行會計處理：
（1）委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費品的生產企業(yè)，應在計算消費稅時，按應繳消費稅額借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。實際繳納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應稅消費品出口收到外貿企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。發(fā)生退關、退貨而補繳已退的消費稅，作相反的會計分錄。
代理出口應稅消費品的外貿企業(yè)將應稅消費品出口后，收到稅務部門退回生產企業(yè)繳納的消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應付賬款”科目。將此項稅金退還生產企業(yè)時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關、退貨而補繳已退的消費稅，借記“應收賬款——應收生產企業(yè)消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到生產企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄。
（2）企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿企業(yè)，由外貿企業(yè)自營出口的，其繳納的消費稅應按本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理。
自營出口應稅消費品的外貿企業(yè)，應在應稅消費品報關出口后申請出口退稅時，借記“應收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實際收到出口應稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅”科目。發(fā)生退關或退貨而補繳已退的消費稅，作相反的會計分錄。
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