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類 別：企業(yè)會計文 號：財會函[2017]6號頒發(fā)日期：2017-06-26
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
單桂雙代表：
您提出的第8361號《關(guān)于修改會計準(zhǔn)則，為國企改革提供精準(zhǔn)“度量衡”的建議》(以下簡稱《建議》) 收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)答復(fù)如下：
感謝您對會計工作的關(guān)注！ 您通過分析國有資產(chǎn)價值評估和計量存在的問題，提出要發(fā)揮會計準(zhǔn)則在國企改革中的“度量衡”作用，并從會計準(zhǔn)則國際趨同、無形資產(chǎn)計量、企業(yè)價值評估及估值方法等四方面提出了具體建議。您的建議很有參考價值，有的已在現(xiàn)行會計、資產(chǎn)評估管理工作中體現(xiàn)，有的將在下一步工作中研究、吸收和采納。
一、關(guān)于中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際通用規(guī)則的接軌
(一)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則已與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實質(zhì)趨同。我部先后于2005年11月和2015年11月與國際會計準(zhǔn)則理事會簽署聯(lián)合聲明，確認(rèn)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實質(zhì)趨同。另外，2010年4月，我部發(fā)布了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，承諾我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的修訂與制定將與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則保持同步，以保持持續(xù)趨同。同時，我部高度重視企業(yè)會計準(zhǔn)則實施工作，年報分析顯示，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則自2007年1月1日實施以來，陸續(xù)在上市公司和非上市大中型企業(yè)平穩(wěn)有效實施，這一成果也得了到國際社會廣泛認(rèn)可。2008年5月，國際會計準(zhǔn)則理事會派專家對中國上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況進行了實地考察，進一步確認(rèn)了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系平穩(wěn)有效實施的結(jié)論。2009 年10月，世界銀行就中國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同和有效實施情況發(fā)布評估報告，明確指出：“中國改進會計準(zhǔn)則和實務(wù)質(zhì)量的戰(zhàn)略已成為良好典范，并可供其他國家仿效”。
(二)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與歐盟、香港等方面實現(xiàn)了等效互認(rèn)。在與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的基礎(chǔ)上，我部積極推動企業(yè)會計準(zhǔn)則與其他國家或地區(qū)會計準(zhǔn)則的等效互認(rèn)。2007年12月，內(nèi)地與香港簽署了聯(lián)合聲明，實現(xiàn)了兩地會計準(zhǔn)則的等效互認(rèn)。2012年，我國與歐盟作出決定，認(rèn)可中歐雙方會計準(zhǔn)則最終等效。企業(yè)會計準(zhǔn)則的等效互認(rèn)，有利于促進雙方經(jīng)貿(mào)往來和資本流動，有利于企業(yè)降本增效，并進一步證明了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則是實質(zhì)性趨同的，符合國際慣例。
二、關(guān)于明確土地資產(chǎn)等企業(yè)資源政策與法規(guī)的模糊地帶
《建議》中提到的國有土地資產(chǎn)、品牌資產(chǎn)、渠道資產(chǎn)、經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)、技術(shù)資產(chǎn)等，一般可歸為無形資產(chǎn)，對此，現(xiàn)行會計、資產(chǎn)評估準(zhǔn)則已有相關(guān)規(guī)定。
關(guān)于無形資產(chǎn)的會計處理，財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》(財會[2006]3號)和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》(財會[2006]3號)。其中，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和列報做出了規(guī)定，要求無形資產(chǎn)按照外購成本、自行開發(fā)成本或協(xié)議約定價值等確定入賬價值；企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)合并中取得的特定經(jīng)營執(zhí)照以及可單獨出售或處置的注冊商標(biāo)等無形資產(chǎn)的計量要求。
對于涉及評估的無形資產(chǎn)，中國資產(chǎn)評估協(xié)會(以下簡稱中評協(xié))于2008年印發(fā)了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》和《專利資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》( 中評協(xié)[2008]217號)，于2010年印發(fā)了《著作權(quán)資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》(中評協(xié)[2010]215號)，于2011年印發(fā)了《商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》(中評協(xié)[2011]228號)，于2015年印發(fā)了《知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)評估指南》(中評協(xié)[2015]82號)，于2016年印發(fā)了《文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》(中評協(xié)[2016]14號)；另外，財政部于2009年會同國家工商總局印發(fā)了《關(guān)于加強以非貨幣財產(chǎn)出資的評估管理若干問題的通知》(財企[2009]46號)。上述文件對有關(guān)無形資產(chǎn)的評估做出了規(guī)定。
當(dāng)然，正如《建議》提到的，品牌資產(chǎn)、渠道資產(chǎn)等無形資產(chǎn)由于自身的復(fù)雜性、多樣性等，目前在會計、資產(chǎn)評估上還有待進一步完善，國際上也一直高度關(guān)注。我們將通過加強與國際方面的溝通交流、不斷完善現(xiàn)行相關(guān)制度等措施切實加以解決。
三、關(guān)于將企業(yè)評估值作為國企改革價值評估的重要參考依據(jù)
我國就國有企業(yè)改革中有關(guān)資產(chǎn)評估的問題印發(fā)了相關(guān)規(guī)定。2002年，《企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定》(財企[2002]313號)規(guī)定，企業(yè)實行整體改建的，改建企業(yè)的國有資本應(yīng)當(dāng)按照評估結(jié)果全部折算為國有股份；2003年，《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》(國資委2003年9月9日第1號令)規(guī)定了國有企業(yè)在依法進行清產(chǎn)核資時應(yīng)進行資產(chǎn)清查和價值重估等；2005年，《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國資委關(guān)于進一步規(guī)范國有企業(yè)改制工作實施意見的通知》( 國辦發(fā)[2005]60 號)規(guī)定，企業(yè)改制要按照有關(guān)規(guī)定進行清產(chǎn)核資。以上規(guī)定體現(xiàn)了國有企業(yè)在符合相關(guān)規(guī)定的情況下可以進行資產(chǎn)評估。企業(yè)在進行資產(chǎn)評估時，根據(jù)中評協(xié)發(fā)布的《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——企業(yè)價值》(中評協(xié)[2011]227號)，分別不同情況，可以選擇收益法、市場法或成本法(資產(chǎn)基礎(chǔ)法)中的一種或多種，并以其選取的方法得出的評估結(jié)果作為國有企業(yè)改革價值評估的重要參考依據(jù)。
同時，為了不斷夯實中央企業(yè)會計信息質(zhì)量，真實反映國有資產(chǎn)價值，國資委等部門高度重視中央企業(yè)會計基礎(chǔ)工作，通過日常財務(wù)監(jiān)管、年度財務(wù)決算培訓(xùn)及審核、會計信息質(zhì)量檢查、經(jīng)濟責(zé)任審計等方式，切實推動有關(guān)規(guī)定落地，取得了良好的成效。
四、關(guān)于國企改革估值從資產(chǎn)計價法向資本估值法過渡
我們理解，《建議》所稱的“資產(chǎn)計價法”反映的是企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值，在會計上體現(xiàn)為歷史成本；“資本估值法”反映的是企業(yè)資產(chǎn)的市場價值，在會計上體現(xiàn)為重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(財會[2006]3號)第四十二條規(guī)定了會計計量方法包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等五種方法，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則一致。實際上，歷史成本與公允價值等其他計量方法各有利弊。歷史成本的優(yōu)點是，它由交易雙方通過市場交易確定，而不是主觀判斷， 程序簡單，容易操作，同時有交易時留下的原始憑證作為依據(jù)，具有較強的可靠性和可驗證性，體現(xiàn)了會計信息的真實性要求；缺點是，歷史成本提供的是企業(yè)資產(chǎn)過去的價值，未反映其當(dāng)前的市場價值。公允價值等其他計量方法的優(yōu)點是，反映了企業(yè)資產(chǎn)的市場價值，提高了會計信息的相關(guān)性和有用性；缺點是，這些計量方法更多地依賴會計人員的職業(yè)判斷及其所采用的估值技術(shù)，相對于歷史成本，實施成本高、實施難度大，同時，不同人員對同一資產(chǎn)的估值可能出現(xiàn)差異甚至較大差異，一定程度上會影響估值結(jié)果的可靠性和客觀性。因此，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則都允許針對不同資產(chǎn)或情況，分別采用歷史成本和公允價值等不同計量方法，這些方法之間互為補充、有機結(jié)合，有助于提供既真實可靠又決策有用的會計信息。
另外，《建議》中提到“企業(yè)的一些生產(chǎn)廠房、設(shè)備完全閑置、報廢，一些產(chǎn)品已經(jīng)完全沒有市場而只能躺在倉庫里睡大覺，這樣的‘死資產(chǎn)’每年都體現(xiàn)在財務(wù)報表中，從而扭曲了國企改革成果，導(dǎo)致‘計價的東西不值錢’”等問題，主要是準(zhǔn)則執(zhí)行問題，對于上述資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定計提減值準(zhǔn)備，從而真實反映資產(chǎn)價值。
下一步，我們將重點做好以下工作：
一是不斷完善會計、資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，進一步發(fā)揮其價值尺度功能，為國企改革提供精準(zhǔn)“度量衡”。
二是狠抓會計、資產(chǎn)評估準(zhǔn)則實施工作，及時了解會計、資產(chǎn)評估準(zhǔn)則實施中的新情況、新問題。完善會計、資產(chǎn)評估問題應(yīng)急處理機制，健全溝通協(xié)調(diào)機制。
三是強化會計監(jiān)管，認(rèn)真開展會計監(jiān)督檢查，創(chuàng)新監(jiān)管手段，督促企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行會計、資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，切實提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量。
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