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北京注冊會計師協(xié)會專家委員會專家提示第6號--遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量 字號 大號 標(biāo)準 小號

類      別：企業(yè)會計準則
文      號：北京注冊會計師協(xié)會專家委員會專家提示第6號
頒發(fā)日期：2012-11-15 地   區(qū)：北京
行   業(yè)：全行業(yè)
時效性：有效

　　在企業(yè)IPO審計過程中，注冊會計師應(yīng)關(guān)注遞延所得稅資產(chǎn)對財務(wù)報告是否有重大影響，特別是遞延所得稅資產(chǎn)的確認可能導(dǎo)致企業(yè)扭虧為盈、占當(dāng)期凈利潤比重大、滿足業(yè)績增長并符合融資需求、符合特定需求指標(biāo)等情況時，更應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎并執(zhí)行切實到位的審計程序。

　　本提示僅供事務(wù)所及相關(guān)業(yè)務(wù)人員在執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)時參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則以及注冊會計師個人的職業(yè)判斷。事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中應(yīng)結(jié)合項目實際情況、風(fēng)險導(dǎo)向原則以及注冊會計師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

　　IPO審計專家委員會針對遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量做如下提示：

　　風(fēng)險提示一：是否以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)

　　關(guān)注重點：遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。

　　提示點：實務(wù)中首先應(yīng)關(guān)注未來期間是否有足夠的應(yīng)納稅所得額，其次應(yīng)關(guān)注有關(guān)盈利預(yù)測是否經(jīng)董事會批準。

　　通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)。

　　風(fēng)險提示二：是否采用正確的適用稅率并充分披露

　　關(guān)注重點：遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。

　　提示點：實務(wù)中一般將主管稅務(wù)機關(guān)的批復(fù)作為依據(jù)，如未能取得且沒有獲得其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，如：國家稅務(wù)總局的公告、發(fā)布產(chǎn)業(yè)目錄等，應(yīng)按當(dāng)期的稅率計算確認。

　　當(dāng)管理層做出預(yù)期稅率變動的判斷時，注冊會計師應(yīng)與主管稅務(wù)部門進行溝通，對企業(yè)管理層認定的預(yù)期稅率是否是在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上，進行的最佳估計做出職業(yè)判斷，并關(guān)注稅率變動是否在附注中進行了充分披露。

　　風(fēng)險提示三：其他關(guān)注重點

　　1. 按照企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，已計提但尚未使用的安全生產(chǎn)費不涉及資產(chǎn)負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異，不應(yīng)確認遞延所得稅。因安全生產(chǎn)費的計提和使用產(chǎn)生的會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，比照永久性差異進行會計處理。

　　2.應(yīng)認真檢查企業(yè)確認遞延所得稅時的證據(jù)，如：政府文件、稅務(wù)局的批復(fù)、企業(yè)預(yù)算及發(fā)布的公告等。必要時，還應(yīng)查驗公司會議紀要、主管部門的報備文件等相關(guān)資料，并將不同來源的資料進行比對。

　　3.保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮遞延所得稅資產(chǎn)的確認是否明顯違背國家產(chǎn)業(yè)政策和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否存在明顯不合理的情形。

　　4.充分核對公司遞延所得稅資產(chǎn)的列報與披露的真實性、準確性，在確認遞延所得稅資產(chǎn)后可能導(dǎo)致公司當(dāng)期凈利潤扭虧為盈的情況時，要特別予以關(guān)注。