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類 別：企業(yè)所得稅文 號：頒發(fā)日期：2012-07-09
地 區(qū)：廣東行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
現就2012年度非居民企業(yè)所得稅申報和匯算清繳的有關問題明確如下：
一、參加2012年度非居民企業(yè)所得稅匯算清繳的范圍
(一)非居民企業(yè)定義
企業(yè)所得稅法所稱的非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。
(二)匯算清繳對象
對于依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)，無論盈利或者虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和《國家稅務總局關于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》(國稅發(fā)[2009]6號，以下簡稱《匯算清繳管理辦法》)的規(guī)定參加所得稅匯算清繳。
在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業(yè)，不需要參加企業(yè)所得稅匯算清繳。
(三)可不參加當年匯算清繳的情形
對于非居民企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當年度的所得稅匯算清繳：
1.臨時來華承包工程和提供勞務不足1年，在年度中間終止經營活動，且已經結清稅款;
2.匯算清繳期內已辦理注銷;
3.其他經主管稅務機關批準可不參加當年度所得稅匯算清繳。如，已審批或備案同意免征企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，經主管稅務機關批準可不參加2012年度所得稅匯算清繳。
對符合上述第3種情形可不參加當年度匯算清繳的企業(yè)，需由企業(yè)提出申請，經主管稅務機關批準。
二、辦理依據
(一)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例。
(二)《國家稅務總局關于印發(fā)<中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅申報表>等報表的通知》(國稅函[2008]801號)及《國家稅務總局國際稅務司關于更新非居民企業(yè)所得稅申報表樣的函》(際便函 [2008]184號)。
(三)《國家稅務總局關于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》(國稅發(fā)[2009]6號)
(四)《國家稅務總局關于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程>的通知》(國稅發(fā)[2009]11號)
三、2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳時限
根據《匯算清繳管理辦法》的規(guī)定，非居民企業(yè)應自納稅年度終了之日起5個月內，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅應繳應退稅款。根據《國務院辦公廳關于2013年部分節(jié)假日安排的通知》(國辦發(fā)明電[2012]33號)和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定，廣東省國稅局明確2012年度企業(yè)所得稅年度申報期限和匯算清繳期限延長至6月7日。
非居民企業(yè)在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。
四、2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳時需報送的資料
非居民企業(yè)辦理所得稅年度申報時，應當如實填寫和報送下列報表、資料：
(一)采用據實申報征收方式的非居民企業(yè)：
1.《非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表》(適用于據實申報企業(yè))及其附表;
2.年度財務會計報告;
3.非居民企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告;
4.企業(yè)年度關聯業(yè)務往來報告表;
5.用匯算清繳軟件生成的電子數據(網上申報的除外)。
(二)采用核定征收方式的非居民企業(yè)：
1.《非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表》(適用于核定征收企業(yè));
2. 非居民企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告(由各區(qū)、縣級市主管稅務機關確定是否需要報送);
3. 用匯算清繳軟件生成的電子數據(網上申報的除外)。
上述《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告》的報告格式和內容仍然按照2009年度制定的《廣州市XXXX年度非居民企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告》(據實類/核定類)的有關要求辦理。
非居民企業(yè)通過非居民企業(yè)所得稅網上申報系統辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報事宜后，無需再上門報送紙質的申報表及相關資料，若納稅人當年享受了稅收協定待遇且全年實際已享受的稅收優(yōu)惠金額與當年各季度申報時填報的《非居民享受稅收協定待遇執(zhí)行情況報告表》中稅收優(yōu)惠金額合計數有差異的，則須前往辦稅服務廳或在網上辦稅大廳就稅收優(yōu)惠金額差異部分填報《非居民享受稅收協定待遇執(zhí)行情況報告表》。
不采用網上申報的非居民企業(yè)，應按現行規(guī)定到辦稅服務廳上門辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、繳稅和報送相關紙質資料及電子數據。
(三)匯總申報繳納所得稅的企業(yè)，除履行匯總納稅的機構、場所以外的其他機構、場所應提供如下資料：
1.《非居民企業(yè)匯總申報企業(yè)所得稅證明》(以下簡稱《匯總申報證明》);
2.履行匯總申報繳納所得稅的企業(yè)的匯算清繳鑒證報告;
3.年度財務會計報告。
經批準采取匯總申報繳納所得稅的企業(yè)，其履行匯總納稅的機構、場所(以下簡稱匯繳機構)，應當于每年5月31日前，向匯繳機構所在地主 管稅務機關索取《匯總申報納稅證明》。
除履行匯總納稅的機構、場所以外的其他機構、場所暫不適用網上申報系統辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報事宜。
非居民企業(yè)進行2012年度納稅申報時應進行電子申報，企業(yè)可在本網站>納稅服務 > 下載專區(qū) > 稅務軟件>涉稅通-企業(yè)版申報軟件(最新版) 自行下載軟件安裝包錄入納稅申報數據資料。
五、注意事項
(一)匯算清繳期間，稅務機關對納稅人的有關事項提出進一步核實和審查的意見，納稅人負有舉證責任。
(二)納稅人按照規(guī)定期限辦理納稅申報確有困難需要延期的，以及納稅人應補繳的稅款確因特殊困難需要延期繳納的，按征管法及其實施細則的有關規(guī)定辦理。
(三)納稅人在規(guī)定的納稅申報期內，發(fā)現當年度企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理年度企業(yè)所得稅申報和匯算清繳。
廣州市國家稅務局
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