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類 別：企業(yè)所得稅文 號(hào)：滬國(guó)稅所[2013]8號(hào)頒發(fā)日期：2012-04-20
地 區(qū)：上海行 業(yè)：時(shí)效性：有效
各區(qū)縣稅務(wù)局，市稅務(wù)三分局：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“40號(hào)公告”)和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào))的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本市實(shí)際，提出實(shí)施意見如下，請(qǐng)一并執(zhí)行。
一、適用范圍
本市實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)，按照40號(hào)公告?zhèn)浒傅怯浀恼咝园徇w項(xiàng)目和已經(jīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕118號(hào))(以下簡(jiǎn)稱118號(hào))辦理備案登記且尚未完成清算的政策性搬遷項(xiàng)目。
二、單獨(dú)稅務(wù)管理
(一)企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目備案登記和清算
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)政策性搬遷收入之日起至次年的4月30日之前，按照《上海市企業(yè)政策性搬遷企業(yè)所得稅管理操作規(guī)程(試行)》中的《企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目登記規(guī)程(事先備案類)》(詳見附件1)的要求，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理政策性搬遷項(xiàng)目備案登記手續(xù)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在搬遷完成之日起至次年5月31日之前，按照《上海市企業(yè)政策性搬遷企業(yè)所得稅管理操作規(guī)程(試行)》中的《企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目清算規(guī)程(事后報(bào)送材料類)》(詳見附件1)的要求，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理政策性搬遷項(xiàng)目清算手續(xù)。
(二)政策性搬遷補(bǔ)償收入
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在簽訂政策性搬遷合同、協(xié)議且資產(chǎn)交接時(shí)一次性確認(rèn);若有補(bǔ)充合同、協(xié)議的，在簽訂首份合同、協(xié)議且資產(chǎn)交接時(shí)一次性確認(rèn)。
政策性搬遷補(bǔ)償收入所屬年度為搬遷開始年度。
(三)資產(chǎn)置換的計(jì)稅成本
政策性搬遷資產(chǎn)置換的計(jì)稅成本應(yīng)當(dāng)在簽訂合同、協(xié)議且換出資產(chǎn)交接時(shí)一次性確認(rèn)。
換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本為被征用資產(chǎn)的凈值，以及該換入資產(chǎn)投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。換入方支付補(bǔ)價(jià)的，換入方支付補(bǔ)價(jià)的，再加上補(bǔ)價(jià)，為該換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本;換入方收到補(bǔ)價(jià)的，收到的補(bǔ)價(jià)應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)政策性搬遷補(bǔ)償收入。
企業(yè)搬遷中被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，應(yīng)當(dāng)按照40號(hào)公告第十三條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(四)清算申報(bào)表
對(duì)于已經(jīng)按照118號(hào)文件辦理備案登記且尚未完成清算的政策性搬遷項(xiàng)目，2012年10月1日后按118號(hào)文件規(guī)定年限內(nèi)完成搬遷的當(dāng)年，應(yīng)填報(bào)《上海市企業(yè)政策性搬遷或處置收入項(xiàng)目清算表》(詳見滬國(guó)稅所〔2009〕44號(hào)附件2);按照本意見第一條適用范圍的項(xiàng)目完成搬遷的當(dāng)年，應(yīng)當(dāng)填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)政策性搬遷損益表》(詳見40號(hào)公告附件)。
三、單獨(dú)會(huì)計(jì)核算
(一)單獨(dú)核算方式
企業(yè)在辦理政策性搬遷項(xiàng)目備案登記時(shí)應(yīng)當(dāng)明確采用以下單獨(dú)核算的方式之一(除無補(bǔ)價(jià)或支付補(bǔ)價(jià)的資產(chǎn)置換外)，并開立“專項(xiàng)應(yīng)付款”單獨(dú)核算明細(xì)賬(多欄式賬頁，詳見附件2)。
方式一：按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》(財(cái)企〔2005〕123號(hào))進(jìn)行單獨(dú)核算;
方式二：按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2009〕8號(hào))第四條進(jìn)行單獨(dú)核算。其中，存在搬遷后擬新建資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“遞延收益”的，還應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
(二)專欄設(shè)置要求
采用方式一的，應(yīng)當(dāng)在“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目中區(qū)分搬遷項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算，應(yīng)至少設(shè)置欄目有：搬遷補(bǔ)償收入、搬遷資產(chǎn)處置收入、搬遷費(fèi)用支出、被搬遷資產(chǎn)的折余價(jià)值和搬遷資產(chǎn)處置支出、結(jié)轉(zhuǎn)資本公積等內(nèi)容。
采用方式二的，應(yīng)當(dāng)在“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目中區(qū)分搬遷項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算，應(yīng)至少設(shè)置欄目有：搬遷補(bǔ)償收入、搬遷資產(chǎn)處置收入、轉(zhuǎn)“遞延收益”的搬遷費(fèi)用支出、轉(zhuǎn)“遞延收益”的被搬遷資產(chǎn)的折余價(jià)值和搬遷資產(chǎn)處置支出、轉(zhuǎn)“遞延收益”的搬遷后擬新建資產(chǎn)、結(jié)轉(zhuǎn)資本公積等內(nèi)容。
單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的具體方法可參考《企業(yè)政策性搬遷單獨(dú)稅務(wù)管理和核算案例》(詳見附件3)。
(三)報(bào)送年度單獨(dú)核算報(bào)表
政策性搬遷登記年度起至項(xiàng)目清算當(dāng)年，在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的同時(shí)應(yīng)當(dāng)報(bào)送《上海市政策性搬遷單獨(dú)核算年度報(bào)表》(詳見附件4)。
四、其他
本意見自2012年10月1日起執(zhí)行，《上海市國(guó)家稅務(wù)局 上海市地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知〉及本市貫徹實(shí)施意見的通知》(滬國(guó)稅所〔2009〕44號(hào))和《上海市國(guó)家稅務(wù)局 上海市地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知〉和本市實(shí)施意見的通知》(滬地稅所〔2010〕26號(hào))中的《企業(yè)政策性搬遷或處置收入項(xiàng)目登記(事先備案類)》相應(yīng)廢止。
各單位在執(zhí)行中若有問題，請(qǐng)及時(shí)與市局聯(lián)系。
上海市國(guó)家稅務(wù)局
上海市地方稅務(wù)局
二O一三年三月二十日
津公網(wǎng)安備12010202000755號(hào)