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類 別：企業(yè)所得稅文 號：贛國稅函[2009]231號頒發(fā)日期：2008-08-21
地 區(qū)：江西行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
各市、縣（區(qū)）國家稅務局：
為深入貫徹落實《國家稅務總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號），更好的發(fā)揮稅務中介機構(gòu)的鑒證和服務作用，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及《注冊稅務師管理暫行辦法》（國家稅務總局令第14號）的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省企業(yè)所得稅征管實際，現(xiàn)對我省國稅機關(guān)管理的企業(yè)所得稅納稅人涉稅事項向主管稅務機關(guān)附送稅務中介機構(gòu)鑒證報告的有關(guān)問題通知如下：
一、企業(yè)所得稅涉稅事項的鑒證范圍
?。ㄒ唬嵭胁閹ふ魇辗绞降钠髽I(yè)所得稅納稅人，凡發(fā)生下列事項，應附送稅務中介機構(gòu)出具的涉稅鑒證報告。
1.企業(yè)資產(chǎn)損失。納稅人按規(guī)定向稅務機關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，應附送稅務中介機構(gòu)關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失的鑒證報告等能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)。對未按規(guī)定報送的，主管稅務機關(guān)不予受理。
2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)年度納稅申報。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品完工后，在進行年度納稅申報時，應附送稅務中介機構(gòu)對該項開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入毛利額與預售收入毛利額之間差異調(diào)整情況的鑒證報告。對于未按規(guī)定報送的，主管稅務機關(guān)不予受理。
?。ǘ┏鲜鰲l款規(guī)定外，凡發(fā)生下列事項的企業(yè)所得稅納稅人，在進行年度納稅申報時可以附送稅務中介機構(gòu)鑒證報告。
1.當年虧損超過10萬元（含）的納稅人，附送年度虧損額的鑒證報告；
2.當年彌補虧損的納稅人，附送所彌補虧損年度虧損額的鑒證報告，以前年度已就虧損額附送過鑒證報告的不再重復附送；
3.本年度實現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入在2000萬元（含）以上的納稅人，附送當年所得稅匯算清繳的鑒證報告。
企業(yè)所得稅涉稅鑒證報告是指具有法定資質(zhì)的稅務中介機構(gòu)依照企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，對納稅人涉及企業(yè)所得稅稅款繳納的事項，按照規(guī)定的工作流程、報告格式及有關(guān)要求出具的書面報告。
二、涉稅鑒證資格的必備條件
由于涉稅鑒證業(yè)務涉及到國家稅收利益，政策性強，質(zhì)量要求高，因此必須按國家稅務總局的規(guī)定實行嚴格的行業(yè)準入制度，未經(jīng)授權(quán)和批準的其他社會中介機構(gòu)，不得從事各項涉稅鑒證業(yè)務。
具備涉稅鑒證資格的稅務中介機構(gòu)是指經(jīng)國家稅務總局注冊稅務師管理中心或省注冊稅務師管理中心批準依法設(shè)立，接受省注冊稅務師管理中心備案管理，依照法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定從事涉稅服務和涉稅鑒證業(yè)務的稅務師事務所，并同時符合如下要求：稅務師事務所內(nèi)部機構(gòu)及管理制度規(guī)范，財務核算健全，具有良好的職業(yè)道德記錄和信譽，近三年中未發(fā)生過違法違規(guī)行為，能較全面掌握稅法及有關(guān)稅收政策規(guī)定，能夠?qū)ζ髽I(yè)的納稅和財務情況做出全面公正的評價。
省注冊稅務師管理中心對符合上述條件的注冊稅務師和稅務師事務所進行核實后，在報刊或行業(yè)網(wǎng)站上公告可以從事涉稅鑒證業(yè)務的注冊稅務師和稅務師事務所名單，并通知各設(shè)區(qū)市國稅機關(guān)，由其在各縣（市）區(qū)國稅局辦稅服務廳向納稅人公布稅務中介機構(gòu)信息。
三、涉稅鑒證的注意事項與要求
?。ㄒ唬Χ悇罩薪闄C構(gòu)的要求
1.稅務中介機構(gòu)應遵守國家稅收法律、法規(guī)和行政規(guī)章規(guī)定。要嚴格依照國家稅務總局印發(fā)的《稅務代理業(yè)務規(guī)程（試行）》的相關(guān)要求，按照規(guī)程中提供的《稅務代理委托協(xié)議示范文本》與委托人簽訂稅務代理委托協(xié)議書。稅務委托代理協(xié)議中的當事人一方必須是經(jīng)確認的稅務中介機構(gòu)，不得以個人名義直接接受委托，執(zhí)業(yè)人員承辦業(yè)務須由稅務中介機構(gòu)委派。
2.稅務中介機構(gòu)在涉稅鑒證工作中，要遵循獨立、客觀、公正的原則。須嚴格按照國家稅務總局印發(fā)的《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則（試行）》、《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務準則（試行）》等規(guī)定，應準確、完整、規(guī)范地記錄實施工作的過程和結(jié)果，工作底稿要符合國家稅務總局印發(fā)的《稅務師代理工作底稿（企業(yè)所得稅）》的要求，出具的鑒證報告要符合各相關(guān)準則的具體規(guī)定。
3.稅務中介機構(gòu)如未正確履行職責或超過稅務審核權(quán)限，違反稅收法規(guī)造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人補繳稅款和滯納金外，稅務中介機構(gòu)須依照法律法規(guī)和雙方的有關(guān)約定承擔相應的法律責任。
4.稅務師事務所在承攬業(yè)務時，要堅持自愿委托的原則，不得依靠和拉攏稅務機關(guān)工作人員，嚴禁進行權(quán)力和利益交換，嚴禁搞強制代理、指定代理或變相指定代理。
?。ǘΧ悇諜C關(guān)的要求
1.各級稅務機關(guān)應依法支持稅務中介機構(gòu)開展企業(yè)所得稅涉稅事項的代理工作，進一步發(fā)揮稅務中介機構(gòu)在企業(yè)所得稅工作中的作用，要指導和監(jiān)督稅務中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為，注重發(fā)揮稅務中介機構(gòu)協(xié)稅護稅辦稅作用，促進我省注冊稅務師行業(yè)的健康發(fā)展。
2.對稅務師中介機構(gòu)承辦的涉稅鑒證業(yè)務，稅務機關(guān)要對鑒證報告進行審查，對按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)出具的鑒證報告，稅務機關(guān)應當承認，對不符合現(xiàn)行稅收法律法規(guī)出具的鑒證報告，稅務機關(guān)不予承認。對不符合資質(zhì)條件、未納入注冊稅務師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他中介機構(gòu)出具的涉稅鑒證報告，稅務機關(guān)一律不予認可。
3.各級稅務機關(guān)要認真履行監(jiān)管職責，確保監(jiān)管工作取得實效。應對注冊稅務師和稅務師事務所開展涉稅鑒證業(yè)務的質(zhì)量情況進行抽查，并將抽查結(jié)果報省注冊稅務師管理中心。對在從事涉稅鑒證業(yè)務中有違法違規(guī)行為的，各地稅務機關(guān)應報請省注冊稅務師管理中心取消其從事涉稅鑒證業(yè)務資格，省注冊稅務師管理中心對其作出不予執(zhí)業(yè)備案、注銷執(zhí)業(yè)備案或收回執(zhí)業(yè)證處理，并按《注冊稅務師管理暫行辦法》等有關(guān)規(guī)定對注冊稅務師和稅務師事務所進行處理。
二○○九年七月二十一日
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