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湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策執(zhí)行口徑的通知 字號 大號 標(biāo)準(zhǔn) 小號

類      別：企業(yè)所得稅
文      號：鄂地稅發(fā)[2009]37號
頒發(fā)日期：2008-03-04 地   區(qū)：湖北
行   業(yè)：全行業(yè)
時效性：有效

各市、州、林區(qū)、縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局：

　　新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例實(shí)施后各地反映了一些問題，全省地稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅匯算清繳工作會議對這些問題進(jìn)行了充分討論，經(jīng)研究現(xiàn)就相關(guān)政策執(zhí)行口徑明確如下：

　　一、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)繳所得稅問題。企業(yè)所得稅實(shí)行的是按年計算而不是按項(xiàng)目計算的辦法，不存在按項(xiàng)目清算稅款的問題。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號）第二條第二項(xiàng)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函〔2008〕299號）的規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品完工后，按規(guī)定將預(yù)售收入確認(rèn)為實(shí)際銷售收入，結(jié)算銷售成本，并將該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)計利潤額和實(shí)際利潤額的差額，計入完工年度的應(yīng)納稅所得額，乘以適用稅率，計繳企業(yè)所得稅。

　　二、關(guān)于處置股權(quán)投資形成的損失結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除問題。《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2008〕264號、省局鄂地稅發(fā)〔2008〕61號轉(zhuǎn)發(fā)）規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。這一規(guī)定在新法實(shí)施后繼續(xù)有效且不中斷起始年限的計算，即2008年度匯算清繳時，2002年的股權(quán)投資損失尚有未在稅前扣除完的，可以在稅前扣除。

　　三、關(guān)于加速折舊等稅前扣除項(xiàng)目企業(yè)未作會計處理的問題。按照稅法規(guī)定，企業(yè)符合條件的固定資產(chǎn)可以采取加速折舊的辦法。但是如果企業(yè)在會計記賬時未按加速折舊處理，表明企業(yè)不愿對固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊，在匯算清繳時也就不能按稅收上的加速折舊規(guī)定作調(diào)減應(yīng)納稅所得額的處理。

　　四、關(guān)于虧損企業(yè)的對外公益性捐贈的稅前扣除問題。稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益性捐贈額是企業(yè)年度利潤總額的12%，如果企業(yè)賬面利潤是虧損，就沒有計算依據(jù)，因此，虧損企業(yè)的捐贈不能在稅前扣除。但是如果有特別規(guī)定，允許全額扣除的項(xiàng)目則不受此限制，如2008年度企業(yè)對汶川大地震災(zāi)區(qū)的捐贈支出可全額在稅前扣除，無論盈虧，都不再進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　五、關(guān)于非雇員銷售人員（以下稱銷售人員）勞務(wù)報酬的列支問題。企業(yè)將銷售人員的勞務(wù)報酬與銷售業(yè)績掛鉤，按銷售人員完成的銷售額的一定比例支付的勞務(wù)報酬應(yīng)為銷售傭金，符合以下條件的應(yīng)準(zhǔn)予扣除：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)必須建立了規(guī)范的銷售傭金的管理制度，相關(guān)的管理辦法應(yīng)經(jīng)過股東大會或董事會的批準(zhǔn)；

　?。ǘ╀N售人員取得的收入應(yīng)按規(guī)定提供真實(shí)合法的憑證，如稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的提供勞務(wù)的發(fā)票等。

　　六、關(guān)于合伙企業(yè)中法人合伙人的納稅地點(diǎn)問題?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號、省局鄂地稅發(fā)〔2009〕4號轉(zhuǎn)發(fā)）規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得按“先分后稅”的原則處理。合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，為防止稅收流失，合伙企業(yè)中法人和其他組織應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅由合伙企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

　　以上政策問題，如國家稅務(wù)總局有新規(guī)定，按新規(guī)定執(zhí)行。

　　湖北省地方稅務(wù)局
二九年二月四日