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類 別：企業(yè)所得稅文 號(hào)：粵地稅函[2009]242號(hào)頒發(fā)日期：2008-04-25
地 區(qū)：廣東行 業(yè)：全行業(yè)時(shí)效性：有效
各市地方稅務(wù)局（不發(fā)深圳），省局直屬稅務(wù)分局：
現(xiàn)將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，省局補(bǔ)充以下意見，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行：
一、按照《通知》第五點(diǎn)的要求，省局重新制定了《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）附表十三《職工教育經(jīng)費(fèi)支出跨年度納稅調(diào)整表》及填報(bào)說明（見附件），從2008年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)開始使用。
二、將《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）填報(bào)說明》第三項(xiàng)第（二）點(diǎn)第5小點(diǎn)修改為：5.第24行“4.職工教育經(jīng)費(fèi)支出”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)，金額等于附表十三第1行；第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)，金額等于附表十三第9行加第12行，或國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的金額；如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，等于附表十三第13行正數(shù)，如本行第1列＜第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列“調(diào)減金額”，等于附表十三第13行負(fù)數(shù)的絕對(duì)值。
附件：1.附表十三《職工教育經(jīng)費(fèi)支出跨年度納稅調(diào)整表》
職工教育經(jīng)費(fèi)支出跨年度納稅調(diào)整表
填報(bào)時(shí)間??? 年? 月? 日???????????????????????? 金額單位：元（列至角分）
| 行次 | 項(xiàng) 目 | 金 額 |
| 1 | 本年計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi) | |
| 2 | 2007年及以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額 | |
| 3 | 本年職工教育經(jīng)費(fèi)支出 | |
| 4 | 本年職工教育經(jīng)費(fèi)支出額沖減2007年及以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)（2?3，本行＝3行，當(dāng)2?3，本行＝2行） | |
| 5 | 本年可計(jì)算稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出額（本行＝3－4） | |
| 6 | 本年計(jì)算職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額的工資薪金總額 | |
| 7 | 稅前扣除比例 | |
| 8 | 本年職工教育經(jīng)費(fèi)支出扣除限額（6×7） | |
| 9 | 本年職工教育經(jīng)費(fèi)支出扣除額（5≥8，本行＝8行；5?8，本行＝5行） | |
| 10 | 本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（5≥9，本行＝5－9；5?9，本行＝0） | |
| 11 | 加：以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額 | |
| 12 | 減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額（8－9?11，本行＝11行；8－9?11，本行＝8－9行） | |
| 13 | 本年職工教育經(jīng)費(fèi)支出納稅調(diào)整額（本行＝1－9－12） | |
| 14 | 累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（本行＝10＋11－12） | |
| 15 | 結(jié)轉(zhuǎn)以后年度處理的2007年及以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額（本行＝2－4） |
經(jīng)辦人（簽章）：??????????????????????? 法定代表人（簽章）：
2.附表十三《職工教育經(jīng)費(fèi)支出跨年度納稅調(diào)整表》填報(bào)說明
職工教育經(jīng)費(fèi)支出跨年度納稅調(diào)整表填報(bào)說明
一、適用范圍
本表適用于實(shí)行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報(bào)。
二、填報(bào)依據(jù)和內(nèi)容
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、相關(guān)稅收政策規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，的規(guī)定以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度填報(bào)。本表填報(bào)納稅人本納稅年度年發(fā)生的全部職工教育經(jīng)費(fèi)的有關(guān)情況、按稅收規(guī)定可扣除額、本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額及以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額等。
三、有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明
1.第1行“本年計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)”：填報(bào)企業(yè)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”和直接計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)。
2.第2行“2007年及以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額”：填報(bào)2007年及以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額。
3.第3行“本年職工教育經(jīng)費(fèi)支出”：填報(bào)企業(yè)實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)支出。
4.第4行“本年職工教育經(jīng)費(fèi)支出額沖減2007年及以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)”。國(guó)稅函[2009]98號(hào)文第四點(diǎn)第二款規(guī)定：對(duì)在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。本行根據(jù)本表第2行與第3行關(guān)系填報(bào)。當(dāng)?shù)?行≥第3行，第4行＝第3行；當(dāng)?shù)?行＜第3行，第4行＝第2行。
5.第5行“本年可計(jì)算稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出額”。根據(jù)本表計(jì)算結(jié)果填報(bào)。第5行＝第3行－第4行
6.第6行“本年計(jì)算職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額的工資薪金總額”：填報(bào)附表三第22行第2列數(shù)額。
7.第7行“稅前扣除比例”：填入2.5％，或國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的稅前扣除比例。
8.第8行“本年職工教育經(jīng)費(fèi)支出扣除限額”：根據(jù)本表計(jì)算結(jié)果填報(bào)。
第8行＝第6×7行。
9.第9行“本年職工教育經(jīng)費(fèi)支出扣除額”：根據(jù)本表第5行和第8行的關(guān)系結(jié)果填報(bào)，當(dāng)?shù)?行≥第8行，第9行＝第8行，當(dāng)?shù)?行＜第8行，第9行＝第5行。
10.第10行“本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”。當(dāng)本年允許稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額大于本年扣除限額時(shí)，直接將差額填入本行；當(dāng)本年允許稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額小于或等于本年扣除限額時(shí)，本行填0.
11.第11行“加：以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”：填報(bào)以前年度發(fā)生的但未在當(dāng)年稅前扣除而需要結(jié)轉(zhuǎn)扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)。
12.第12行“減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額”：根據(jù)本表計(jì)算結(jié)果填報(bào)，當(dāng)本年允許稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)大于本年扣除限額時(shí)，其差額如果小于第?? 11行“以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”，直接將差額填入本行；其差額如果大于或者等于第11行“以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”，本行＝第11行。
13.第13行“本年職工教育經(jīng)費(fèi)支出納稅調(diào)整額”：根據(jù)本表計(jì)算結(jié)果填報(bào)。第13行＝第1－9－12行，當(dāng)計(jì)算結(jié)果為正數(shù)時(shí)，填入附表三第24行第3列，當(dāng)計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)時(shí)，其絕對(duì)值填入附表三第24行第4列。
14.第14行“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”：根據(jù)本表計(jì)算結(jié)果填報(bào)，本行＝第10＋11－12行。第14行填入次年本表第11行。
15. 第15行“結(jié)轉(zhuǎn)以后年度處理的2007年及以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額”：根據(jù)本表計(jì)算結(jié)果填報(bào)，第15行＝第2－4行。第15行填入次年本表第2行。
四、表間關(guān)系
1、附表三第24行第1列＝本表第1行
2、附表三第24行第2列＝本表第9＋12行
3、附表三第24行第1列≥第24行第2列，附表三第24行第3列＝附表三24行第1列－第2列＝附表十三第13行；
附表三第24行第1列＜第24行第2列附表三第24行第4列＝附表三第2列－第1列＝附表十三第13行絕對(duì)值
廣東省地方稅務(wù)局
二OO九年三月二十五日
津公網(wǎng)安備12010202000755號(hào)