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關(guān)于印發(fā)《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》[征求意見稿]的通知 字號 大號 標(biāo)準(zhǔn) 小號

類      別：政府會計
文      號：財會便[2010]38號
頒發(fā)日期：2009-08-27 地   區(qū)：全國
行   業(yè)：衛(wèi)生和社會工作
時效性：有效

    各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，衛(wèi)生部規(guī)劃財務(wù)司：目前，我國基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計核算施行的是與公立醫(yī)院相同的《醫(yī)院會計制度》（財會字[1998]56號）。該制度在基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)施行以來，在規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量等方面發(fā)揮了積極作用。近年來，隨著以“?；尽娀鶎?rdquo;為重心的醫(yī)療衛(wèi)生改革不斷深入，財政預(yù)算資金保障力度不斷加強，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在管理模式、業(yè)務(wù)內(nèi)容和財政資金保障力度等方面與公立醫(yī)院產(chǎn)生了顯著差異，現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》已不能適應(yīng)新形勢下基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)管理模式的轉(zhuǎn)變，也無法滿足加強基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財政預(yù)算資金管理的需要，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度亟待改革。為此，我們及時啟動了基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度調(diào)研工作，經(jīng)過充分調(diào)研、反復(fù)修訂，擬定了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》（征求意見稿）。征求意見稿在起草過程中著力于適應(yīng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)管理模式轉(zhuǎn)變和強化財政預(yù)算資金管理需要，確保會計核算在全面、真實地反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的管理模式基礎(chǔ)上，切實滿足財政預(yù)算管理的需要。

    與現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》相比，征求意見稿的主要變化包括如下幾個方面：一是為適應(yīng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)管理模式轉(zhuǎn)變，涵蓋預(yù)算 “收支兩條線”和“非收支兩條線”兩種管理模式。二是為適應(yīng)強化財政預(yù)算管理需要，采用修正的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)在取得時直接列入支出，固定資產(chǎn)不計提折舊。三是為適應(yīng)新形勢下基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計核算的需要，全面調(diào)整會計科目設(shè)置和財務(wù)報表構(gòu)成。例如，為適應(yīng)財政資金預(yù)算管理改革，增設(shè)“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”等會計科目，增加“財政補助收支明細表”用來全面反映財政預(yù)算資金的收支情況；根據(jù)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革精神，不再將藥品收支作為一級會計科目單列，而將“藥品收入”和“藥品支出”分別納入“醫(yī)療收入”和“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目進行明細核算；為增強會計信息完整性，將基建工程項目納入會計核算流程并在資產(chǎn)負債表中予以反映，并設(shè)置“基建收支表”專門用于反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)基建工程項目資金的收支情況等。

    現(xiàn)將《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》（征求意見稿）印發(fā)給你們。請認真組織征求意見，并將匯總意見于2010年8月16日前反饋財政部會計司。

    聯(lián) 系 人：常 琦聯(lián)系電話：010-68552531（帶傳真）

    電子郵件：changqi@mof.gov.cn附件：1.《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》（征求意見稿）

    2.關(guān)于《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度（征求意見稿）》的制定說明財政部會計司二〇一〇年七月十五日附件2：關(guān)于《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度（征求意見稿）》的制定說明為適應(yīng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)改革，規(guī)范基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的會計行為，促進基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)加強預(yù)算管理、財務(wù)管理和資產(chǎn)管理，我們于近期啟動了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》的制定工作，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，形成了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）?，F(xiàn)對《征求意見稿》說明如下：一、《征求意見稿》的制定背景國家有關(guān)醫(yī)改政策和方案重點加強基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)能力建設(shè)，改革補償機制，轉(zhuǎn)變運行機制，而目前基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)適用的是1998年發(fā)布的《醫(yī)院會計制度》，因此在實施基層醫(yī)療衛(wèi)生體系改革后，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)與公立醫(yī)院將產(chǎn)生顯著差異：一是管理模式差異。由于強化基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的公益性責(zé)任，隨著財政預(yù)算資金投入比重加大，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)將以預(yù)算管理為主，而公立醫(yī)院財政預(yù)算資金比重相對較低，側(cè)重加強財務(wù)管理。二是成本補償機制差異。根據(jù)有關(guān)醫(yī)改政策精神，財政安排的基本公共衛(wèi)生服務(wù)經(jīng)費將是基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的重要收入來源，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的部分人員經(jīng)費和公用經(jīng)費可通過基本公共衛(wèi)生服務(wù)經(jīng)費獲得補償。對于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)合理的收支缺口，通過核定任務(wù)、核定收支、績效考核后給予補償，保證其正常運行，而公立醫(yī)院一般沒有類似成本補償機制。三是業(yè)務(wù)活動內(nèi)容差異?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的業(yè)務(wù)主要包括基本醫(yī)療服務(wù)和基本公共衛(wèi)生服務(wù)兩部分，業(yè)務(wù)活動內(nèi)容相對單一，在成本核算、財務(wù)分析等方面，對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的要求明顯低于公立醫(yī)院。鑒于上述差異，現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》已經(jīng)無法滿足基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)對有關(guān)收入核算、加強預(yù)算管理和簡化會計核算等方面的客觀要求。為此，我們于今年4月啟動了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》的制定工作，在深入基層開展調(diào)研，摸清現(xiàn)狀后，根據(jù)國家推進基層醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系改革要求，結(jié)合基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的現(xiàn)實需要，形成了《征求意見稿》。

    二、《征求意見稿》的制定思路《征求意見稿》以基層醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系改革政策和方案為依據(jù)，結(jié)合基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的現(xiàn)實情況，本著“強化財政資金預(yù)算管理、簡化會計核算基礎(chǔ)和流程、涵蓋收支兩條線管理模式、全面加強資產(chǎn)核算和管理”的基本思路予以制定。

    （一）適應(yīng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)管理模式轉(zhuǎn)變，涵蓋預(yù)算收支管理兩種模式。

    醫(yī)改政策鼓勵探索對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實行“收支兩條線”管理，實務(wù)中基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)“非收支兩條線”和“收支兩條線”兩種模式將在一定時期內(nèi)并存。因此，《征求意見稿》將預(yù)算收支的“非收支兩條線”和“收支兩條線”兩種模式一并納入，在一套會計制度中涵蓋兩種預(yù)算收支管理模式，提高會計制度的適用性。在基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在一定時期內(nèi)以“非收支兩條線”模式為主的現(xiàn)狀下，《征求意見稿》選擇以“非收支兩條線”模式為主設(shè)計制度，對于“收支兩條線”的核算，通過設(shè)置“應(yīng)繳款項”等會計科目，核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)取得的、將上繳的醫(yī)療收入。

    （二）適應(yīng)強化財政預(yù)算管理需要，采用修正的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)。

    按照逐步加大基層醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系財政資金保障的改革方針，財政預(yù)算資金投入將成為基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的主要收入來源，重要性不言而喻。為適應(yīng)強化基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財政預(yù)算管理的需要，《征求意見稿》采用了與預(yù)算管理要求比較接近的“修正的收付實現(xiàn)制”為基礎(chǔ)的會計模式，同時規(guī)定在有條件的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)中推行會計委托代理核算模式。在修正的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上，固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)在取得時直接列入支出，不計提折舊，但在凈資產(chǎn)中設(shè)置“固定基金”一級會計科目對資本性支出形成的有關(guān)長期資產(chǎn)進行核算，反映長期資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中的狀況。

    （三）適應(yīng)財政預(yù)算管理和基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)管理模式轉(zhuǎn)變，調(diào)整會計科目設(shè)置和財務(wù)報表構(gòu)成。

    為反映預(yù)算管理和基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)管理模式轉(zhuǎn)變，《征求意見稿》對會計科目設(shè)置和財務(wù)報表構(gòu)成進行了全面調(diào)整，具體表現(xiàn)在以下幾方面：一是為適應(yīng)財政資金預(yù)算管理改革，增設(shè)“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”和“財政補助結(jié)余”等會計科目，并在財務(wù)報表部分中增加了“財政補助收支明細表”，用來全面反映財政預(yù)算資金的收支情況。二是根據(jù)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革精神，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)主要配備、使用基本藥物且實行零差價，因此不再將藥品收支作為一級會計科目單列，而將“藥品收入”和“藥品支出”分別納入“醫(yī)療收入”和“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目進行明細核算。三是為增強會計信息完整性，將基建工程項目納入會計核算流程并在資產(chǎn)負債表中予以反映。同時，在財務(wù)報表中設(shè)置了“基建收支表”，專門用于反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)基建工程項目資金的收支情況。

    三、《征求意見稿》的主要內(nèi)容《征求意見稿》包括5部分內(nèi)容，依次是總說明、會計科目名稱和編號、會計科目使用說明、財務(wù)報表格式和財務(wù)報表編制說明。各部分的主要內(nèi)容是：第一部分“總說明”主要規(guī)定了本制度的制度依據(jù)、適用范圍、核算基礎(chǔ)、會計要素、會計科目運用基本規(guī)定、財務(wù)報告構(gòu)成和基本要求等方面內(nèi)容；第二部分“會計科目名稱和編號”主要規(guī)定了制度中會計核算所涉及的全部會計科目名稱和編號，按照資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出5個部分列示；第三部分“會計科目使用說明”規(guī)定了各會計科目涉及的主要業(yè)務(wù)的會計核算和賬務(wù)處理方法；第四部分“財務(wù)報表格式”規(guī)定基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)編報會計報表的格式，具體包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、醫(yī)療收支明細表、財政補助收支明細表、基建收支表和凈資產(chǎn)變動表；第五部分“財務(wù)報表編制說明”主要規(guī)定了各財務(wù)報表的編制要求。