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類 別：企業(yè)所得稅文 號：大地稅函[2009]91號頒發(fā)日期：2008-07-11
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
各基層局：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法）及其實施條例（以下簡稱實施條例）自2008年1月1日正式實施，按照新稅法第六十條規(guī)定，《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡稱原稅法）同時廢止。為了便于各基層局匯算清繳工作的開展，根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號），現就若干稅務事項銜接問題通知如下：一、關于已購置固定資產預計凈殘值和折舊年限的處理新稅法實施前已投入使用的固定資產，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預計凈殘值并計提的折舊，不做調整。新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。
二、關于遞延所得的處理企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。
三、關于利息收入、租金收入和特許權使用費收入的確認新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。
四、關于工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金的處理原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據實扣除。
五、關于以前年度未扣除的廣告費的處理企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，2008年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除。 六、關于技術開發(fā)費的加計扣除形成的虧損的處理企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。
七、關于提高應稅所得率的幅度《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（大國稅發(fā)〔2009〕20號）第十二條規(guī)定中提到的“各基層局應按全市統(tǒng)一規(guī)定的應稅所得率進行核定征收，對利潤水平較高的納稅人，各主管稅務機關可根據實際情況適度調高核定應稅所得率，但不得高于20%”，是指應稅所得率的調高幅度不得高于20%.八、關于采暖費基金稅前扣除問題企業(yè)依照政府規(guī)定的范圍和標準向社會保險機構為職工繳納的采暖費基金，在實際繳納當期，允許稅前扣除。
九、關于企業(yè)提取的安全費用稅前扣除問題從2008年1月1日開始，企業(yè)按《遼寧省企業(yè)安全費用提取和使用管理暫行辦法》規(guī)定提取的安全費用，不允許稅前扣除。對實際發(fā)生的安全費用，應按稅法規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理。
十、關于離退休人員有關費用的稅前扣除問題納稅人為離退休人員發(fā)放（報銷）的取暖補貼（取暖費）、醫(yī)療費用（未實行醫(yī)療統(tǒng)籌的離退休人員）等相關費用，允許在稅前據實扣除。
十一、關于開辦費中廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除問題《大連市地方稅務局關于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定的通知》（大地稅函〔2009〕18號）第十一條“關于開辦費的稅務處理問題”規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費不包括廣告費和業(yè)務宣傳費。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出的相關規(guī)定扣除。
十二、關于超過三年未支付的應付賬款的稅務處理問題企業(yè)因債權人原因確實無法支付的應付款項，包括超過三年未支付的應付賬款以及清算期間未支付的應付賬款，應并入當期應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)如果能夠提供確鑿證據（指債權人承擔法律責任的書面聲明或債權人主管稅務機關的證明等，能夠證明債權人沒有按規(guī)定確認損失并在稅前扣除的有效證據以及法律訴訟文書）證明債權人沒有確認損失并在稅前扣除的，可以不并入當期應納稅所得額。已并入當期應納稅所得額的應付賬款在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。
十三、關于集團公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的利息稅前扣除問題對集團公司和所屬企業(yè)采取“由集團公司統(tǒng)一向金融機構借款，所屬企業(yè)按一定程序申請使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團公司，由集團公司統(tǒng)一與金融機構結算”的信貸資金管理方式的，不屬于關聯企業(yè)之間借款。對集團公司所屬企業(yè)從集團公司取得使用的金融機構借款支付的利息，凡集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息，不高于金融機構同類同期貸款利率計算的數額的部分，允許在企業(yè)所得稅前扣除。
十四、關于折舊年限的確定問題新稅法規(guī)定了固定資產和生產性生物資產計算折舊稅前扣除的最低年限標準。企業(yè)應按會計準則或會計制度的規(guī)定，結合資產的屬性和使用情況，合理確定固定資產和生產性生物資產的折舊年限。折舊年限一經確定，不得隨意變更，不得在稅收計算和會計核算上采用二種年限。
十五、關于電力增容費的稅前扣除問題對企業(yè)因生產經營需要擴大用電容量而向電業(yè)部門繳納的電力增容費，應作為長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于3年。
十六、對核定征收企業(yè)取得的偶然性收入所得稅處理問題對實行核定應稅所得率方式征收企業(yè)所得稅的納稅人所取得的正常生產經營之外的偶然收入，如土地轉讓收入、資產轉讓收入、應稅的財政性資金等，應將扣除取得收入對應的成本費用后的所得，并入按企業(yè)正常生產經營收入和應稅所得率計算出的應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。
二○○九年六月四日
津公網安備12010202000755號