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類 別：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則文 號(hào)：頒發(fā)日期：2005-08-27
地 區(qū)：全國(guó)行 業(yè)：全行業(yè)時(shí)效性：有效
為了便于本準(zhǔn)則的應(yīng)用和操作，現(xiàn)就以下問(wèn)題作出解釋：
（1）以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；
（2）對(duì)特殊目的主體的合并；
（3）合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表格式；
（4）附注。
一、以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍
以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，如考慮被投資單位各個(gè)投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等因素。
（一）應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的被投資單位母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司（含特殊目的主體等），無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
（二）母公司不能控制的被投資單位不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍，如原采用比例合并法核算的合營(yíng)企業(yè)，應(yīng)改用權(quán)益法核算。
二、對(duì)特殊目的主體的合并
（一）母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的特殊目的主體納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
（二）在判斷母公司能否控制特殊目的主體時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮下列因素。
1.母公司根據(jù)其特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體，向企業(yè)提供融資、商品或勞務(wù)以支持其主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
2.母公司實(shí)質(zhì)上具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的2決策權(quán)，包括在特殊目的主體成立后才開(kāi)始存在的某些決策權(quán)力，通常采用預(yù)先設(shè)定經(jīng)營(yíng)計(jì)劃方式授權(quán)。如企業(yè)擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對(duì)變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。
3.通過(guò)章程、合同、協(xié)議等，母公司實(shí)質(zhì)上具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。如以未來(lái)凈現(xiàn)金流量、利潤(rùn)、凈資產(chǎn)等方式，獲取從特殊目的主體中分配的大部分經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力以及在清算中獲取大部分剩余權(quán)益的權(quán)力。
4.通過(guò)章程、合同、協(xié)議等，母公司實(shí)質(zhì)上承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。如母公司通過(guò)向特殊目的主體提供大部分資本的投資者作出獲得固定回報(bào)的承諾，而提供大部分資本的投資者實(shí)際承擔(dān)有限風(fēng)險(xiǎn)，母公司保留了特殊目的主體剩余權(quán)益風(fēng)險(xiǎn)即所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。
三、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表格式
四、 附注
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