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類 別：企業(yè)會計準則文 號：頒發(fā)日期：2005-08-27
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
為了便于本準則的應用和操作，現(xiàn)就以下問題作出解釋：（1）發(fā)出存貨的成本；（2）存貨的可變現(xiàn)凈值；（3）以確鑿證據(jù)為基礎計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值。
一、發(fā)出存貨的成本
根據(jù)本準則第十五條規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按其差額計提存貨跌價準備；存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的，按其成本計量，不計提存貨跌價準備，但原已計提存貨跌價準備的，應按已計提存貨跌價準備金額的范圍內轉回。
企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法（包括移動加權平均法）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本，不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中多次使用的、但未列入固定資產(chǎn)目錄周轉材料等存貨，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法和分次攤銷法進行攤銷。
二、存貨的可變現(xiàn)凈值
（一）可變現(xiàn)凈值是指未來凈現(xiàn)金流入，而不是指存貨的售價或合同價。企業(yè)銷售存貨預計取得的現(xiàn)金流入，并不完全構成存貨的可變現(xiàn)凈值。由于存貨在銷售過程中可能發(fā)生相關稅費和銷售費用，以及為達到預定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生進一步的加工成本，這些相關稅費、銷售費用和成本支出，均構成存貨銷售產(chǎn)生現(xiàn)金流入的抵減項目，只有在扣除這些現(xiàn)金流出后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。
（二）不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定
1．產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。
2．用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。
（三）通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的情形
1．存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：
（1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；
（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；
（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；
（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；
（5）其他足以證明該項存貨實質上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
2．存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：
（1）已霉爛變質的存貨；
3（2）已過期且無轉讓價值的存貨；
（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；
（4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。
三、以確鑿證據(jù)為基礎計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值
存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關資料、銷售方提供的有關資料、生產(chǎn)成本資料等。
四、舉例
假定A 公司20×5 年12 月31 日庫存W 型機器12 臺，成本（不含增值稅）為360 萬元，單位成本為30 萬元。該批W 型機器全部銷售給B 公司。與B 公司簽訂的銷售合同約定，20×6 年1 月20 日，A公司應按每臺30 萬元的價格（不含增值稅）向B 公司提供W 型機器12 臺。
A 公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶----B 公司銷售的W 型機器的平均運雜費等銷售費用為0.12 萬元/臺；向其他客戶銷售W 型機器的平均運雜費等銷售費用為0.1 萬元/臺。20×5 年12 月31 日，W 型機器的市場銷售價格為32 萬元/臺。
在本例中，能夠證明W 型機器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是A 公司與B 公司簽訂的有關W 型機器的銷售合同、市場銷售價格資料、賬簿記錄和A 公司銷售部門提供的有關銷售費用的資料等。根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存的12 臺W 型機器的銷售價格全部由銷售合同約定。
4在這種情況下，W 型機器的可變現(xiàn)凈值應以銷售合同約定的價格30 萬元/臺為基礎確定。據(jù)此，W 型機器的可變現(xiàn)凈值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56（萬元）低于W 型機器的成本（360萬元），應按其差額1.44 萬元計提存貨跌價準備（假定以前未對W 型計提存貨跌價準備）。如果W 型機器的成本為350 萬元，則不需計提存貨跌價準備。
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