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類 別：綜合稅收政策,地方法規(guī)文 號：遼地稅流[1995]115號頒發(fā)日期：1996-05-22
地 區(qū)：遼寧行 業(yè)：其他時效性：有效
各市地方稅務局、省地方稅務局沈陽、大連分局：
為了便于全省各級地方稅務機關在征收管理營業(yè)稅工作中，正確理解、掌握混合銷售行為的征稅界限，保證稅法統(tǒng)一，根據(jù)國家有關規(guī)定，現(xiàn)就如何正確掌握混合銷售行為的征稅問題通知如下：
一、現(xiàn)行稅法對混合銷售行為的征稅規(guī)定
1.關于混合銷售行為的概念
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《細則》）第五條規(guī)定：一項銷售行為如果涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。
2.對混合銷售行為征稅的規(guī)定
《細則》第五條規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。
財政部、國家稅務總局（94）財稅字第026號《關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》第四條規(guī)定：以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務，是指納稅人的年貨物銷售額與營業(yè)稅應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%；從事運輸業(yè)務的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅“。
二、關于如何正確掌握混合銷售行為的征稅界限
確定混合銷售行為應注意掌握以下兩點：一是其銷售行為必須是一項；二是該行為必須既涉及營業(yè)稅應稅勞務又涉及貨物。其“貨物”是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體。
掌握混合銷售行為的征稅界限，應注意按企業(yè)對象劃分，即：
屬于生產(chǎn)經(jīng)營貨物的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者（不含兼營其他營業(yè)稅應稅勞務的企業(yè)），發(fā)生的混合銷售行為，只征收營業(yè)稅，不征收增值稅。
屬于以生產(chǎn)、經(jīng)營貨物，并且又提供營業(yè)稅應稅勞務的企業(yè)，發(fā)生的混合銷售行為，則按提供其他營業(yè)稅應稅勞務營業(yè)額與銷售貨物收入的合計數(shù)中，各自所占的比重確定。即提供其他營業(yè)稅應稅營業(yè)額超過50%，銷售貨物收入額不到50%，則所發(fā)生的混合銷售行為只征收營業(yè)稅，不征收增值稅；反之，提供的其他營業(yè)稅勞務營業(yè)額不到50%，銷售貨物收入超過50%，那么對所發(fā)生的混合銷售行為只征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
本《通知》下發(fā)后，過去省地稅局有關規(guī)定，凡與本《通知》規(guī)定有抵觸的，改按本《通知》規(guī)定為準。
一九九五年六月二十日
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