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類 別：個(gè)人所得稅文 號(hào)：大地稅函[2007]34號(hào)頒發(fā)日期：2006-04-16
地 區(qū)：遼寧行 業(yè)：全行業(yè)時(shí)效性：有效
各基層局：源自東奧會(huì)計(jì)在線
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2006］10號(hào)，以下簡稱《通知》）下發(fā)后，經(jīng)常有納稅人咨詢具體操作問題，為保證全市政策執(zhí)行統(tǒng)一，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，現(xiàn)將住房公積金稅前扣除的有關(guān)問題予以明確。
一、關(guān)于新職工準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)的確定問題
由于新職工在本單位不存在本人上一年度月平均工資額，所以單位和個(gè)人分別在不超過新職工本人當(dāng)月實(shí)際繳存住房公積金的工資基數(shù)12%的幅度內(nèi)繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月工資不得超過我市上一年度職工月平均工資的3倍。
二、關(guān)于職工上一年度月平均工資額的計(jì)算問題
職工上一年度月平均工資額為：上一年度在本單位取得的工資總額除以上一年度在本單位的工作月數(shù)。
三、關(guān)于單位負(fù)擔(dān)員工個(gè)人應(yīng)繳存的住房公積金的稅務(wù)處理
單位負(fù)擔(dān)員工個(gè)人應(yīng)繳存的住房公積金，其性質(zhì)等同于單位支付員工工薪，因此在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)將單位負(fù)擔(dān)的員工個(gè)人應(yīng)繳存的住房公積金并入其應(yīng)納稅所得額，住房公積金的稅前扣除額按《通知》第二條規(guī)定執(zhí)行。
四、關(guān)于單位和個(gè)人超過規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金征稅項(xiàng)目歸屬問題
單位和個(gè)人超過規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。由于發(fā)放一次性獎(jiǎng)金，而形成的超過規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，并入當(dāng)期的工資、薪金收入或并入一次性獎(jiǎng)金計(jì)征個(gè)人所得稅。
五、住房公積金稅前扣除額計(jì)算舉例
例1：某納稅人2006年7月繳納住房公積金的工資基數(shù)為3，000元，其上年月平均工資2，000元，繳付住房公積金比例為：單位12%，個(gè)人12%，實(shí)際繳付住房公積金為：單位繳付360元，個(gè)人繳付360元。其2006年7月份住房公積金稅前扣除額計(jì)算方法如下：
（一）準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)的確定
因?yàn)槠渖夏暝缕骄べY2，000元，小于我市上一年度職工月平均工資的3倍（5，500元），所以以其上年月平均工資額2，000元為準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)。
（二）扣除限額
準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)×12％＝扣除限額
2，000×12％＝240元
單位和個(gè)人繳付住房公積金的稅前扣除限額分別為240元。
（三）實(shí)際允許扣除額
單位和個(gè)人實(shí)際繳付住房公積金分別為360元，大于稅前扣除限額（單位和個(gè)人分別為240元），因此實(shí)際允許稅前扣除額等于扣除限額（單位和個(gè)人分別為240元）。
超出限額部分，即：（360－240）＋（360－240）＝240元，并入納稅人當(dāng)月工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅。
例2： 某納稅人2006年7月繳納住房公積金的基數(shù)為7，000元，其上年月平均工資6，000元，繳付住房公積金比例為：單位18%，個(gè)人14%，實(shí)際繳付住房公積金為：單位繳付1，260元，個(gè)人繳付980元。其2006年7月份住房公積金稅前扣除額計(jì)算方法如下：
（一）準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)的確定
因?yàn)槠渖夏暝缕骄べY6，000元，大于我市上一年度職工月平均工資的3倍（5，500元），所以以我市上一年度職工月平均工資的3倍（5，500元）為準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)。
（二）扣除限額
準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)×12％＝扣除限額
5，500×12％＝660元
單位和個(gè)人繳付住房公積金的稅前扣除限額分別為660元。
（三）實(shí)際允許扣除額
單位和個(gè)人實(shí)際繳付住房公積金分別為1，260元、980元，大于稅前扣除限額（單位和個(gè)人分別為660元），因此實(shí)際允許稅前扣除額等于扣除限額（單位和個(gè)人分別為660元）。
超出限額部分，即：（1，260－660）＋（980－660）＝920元，并入納稅人當(dāng)月工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅。
例3： 某納稅人2006年7月繳納住房公積金的基數(shù)為6，000元，其上年月平均工資7，000元，繳付住房公積金比例為：單位10%，個(gè)人10%，實(shí)際繳付住房公積金為：單位繳付600元，個(gè)人繳付600元。其2006年7月份住房公積金稅前扣除額計(jì)算方法如下：
（一）準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)的確定
因?yàn)槠渖夏暝缕骄べY7，000元，大于我市上一年度職工月平均工資的3倍（5，500元），所以以我市上一年度職工月平均工資的3倍（5，500元）為準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)。
（二）扣除限額
準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)×12％＝扣除限額
5，500×12％＝660元
單位和個(gè)人繳付住房公積金的稅前扣除限額分別為660元
（三）實(shí)際允許扣除額
單位和個(gè)人實(shí)際繳付住房公積金分別為600元，小于稅前扣除限額（單位和個(gè)人分別為660元），因此實(shí)際允許稅前扣除額等于實(shí)際繳付額（單位和個(gè)人分別為600元）。
例4： 某納稅人2006年7月繳納住房公積金的基數(shù)為2，000元，其上年月平均工資4，000元，繳付住房公積金比例為：單位25%，個(gè)人15%，實(shí)際繳付住房公積金為：單位繳付500元，個(gè)人繳付300元。其2006年7月份住房公積金稅前扣除額計(jì)算方法如下：
（一）準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)的確定
因?yàn)槠渖夏暝缕骄べY4，000元，小于我市上一年度職工月平均工資的3倍（5，500元），所以以其上年月平均工資額4，000元為準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)。
（二）扣除限額
準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)×12％＝扣除限額
4，000×12％＝480元
單位和個(gè)人繳付住房公積金的稅前扣除限額分別為480元
（三）實(shí)際允許扣除額
單位和個(gè)人實(shí)際繳付住房公積金分別為500元、300元，而稅前扣除限額單位和個(gè)人分別為480元，因此實(shí)際允許稅前扣除額單位為480元，個(gè)人為300元。
超出限額部分，即： 500－480＝20元，并入納稅人當(dāng)月工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅。
例5： 某納稅人2006年7月繳納住房公積金的基數(shù)為27，000元，其中當(dāng)月發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金20，000元，其上年月平均工資6，000元，繳付住房公積金比例為：單位18%，個(gè)人14%，實(shí)際繳付住房公積金為：單位繳付4，860元，個(gè)人繳付3，780元。其2006年7月份住房公積金稅前扣除額計(jì)算方法如下：
（一）準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)的確定
因?yàn)槠渖夏暝缕骄べY6，000元，大于我市上一年度職工月平均工資的3倍（5，500元），所以以我市上一年度職工月平均工資的3倍（5，500元）為準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)。
（二）扣除限額
準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)×12％＝扣除限額
5，500×12％＝660元
單位和個(gè)人繳付住房公積金的稅前扣除限額分別為660元
（三）實(shí)際允許扣除額
單位和個(gè)人實(shí)際繳付住房公積金分別為4，860元、3，780元，大于稅前扣除限額（單位和個(gè)人分別為660元），因此實(shí)際允許稅前扣除額等于扣除限額（單位和個(gè)人分別為660元）。
超出限額部分，即：（4，860－660）＋（3，780－660）＝7，320元，并入納稅人當(dāng)月工資薪金或并入全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅。
特此通知，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
二○○七年三月十六日
津公網(wǎng)安備12010202000755號(hào)