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類 別：企業(yè)會計準(zhǔn)則文 號：頒發(fā)日期：2005-11-17
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
一、即期匯率和即期匯率的近似匯率
根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在處理外幣交易和對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額反映；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。
即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。
企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率波動不大的，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
二、匯兌差額的處理
根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行會計處理。
（一）外幣貨幣性項(xiàng)目
貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款等，貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。
對于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。需要計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計提減值準(zhǔn)備。
（二）外幣非貨幣性項(xiàng)目
非貨幣性項(xiàng)目，是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括交易性金融資產(chǎn)、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。
1.對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。
2.對于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項(xiàng)目，其公允價值變動計入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動的影響也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
（三）外幣投入資本外幣投入資本屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。
三、分賬制記賬方法
對于外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融保險企業(yè)，也可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十一條的規(guī)定分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。
采用分賬制記賬方法，其產(chǎn)生的匯兌差額的處理結(jié)果，應(yīng)當(dāng)與統(tǒng)賬制一致。
四、實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的長期債權(quán)產(chǎn)生的匯兌差額
由于匯率變動對實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的長期債權(quán)產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，編制合并財務(wù)報表時，計入所有者權(quán)益項(xiàng)下“外幣財務(wù)報表折算差額”項(xiàng)目，處置該境外經(jīng)營時計入處置當(dāng)期損益。
五、境外經(jīng)營處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判斷
本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定了處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表的折算。惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)通常按照以下特征進(jìn)行判斷：
（一）最近3 年累計通貨膨脹率接近或超過100%；
（二）利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤；
（三）一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?、而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；
（四）一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力；
（五）即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計購買力損失的價格成交。
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