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類 別：企業(yè)會計準(zhǔn)則文 號：頒發(fā)日期：2005-11-17
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
一、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。
（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)本準(zhǔn)則第五條規(guī)定，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。
通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。
比如，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價值計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益；如稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納所得額，即其計稅基礎(chǔ)保持不變，則產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。假定某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，成本為1000 萬元，期末公允價值為1500 萬元，而計稅基礎(chǔ)仍維持1000萬元不變，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值1000 萬元之間的差額500 萬元即為應(yīng)納稅暫時性差異。
（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)
本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
通常情況下，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。但在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。比如，企業(yè)因或有事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定對于預(yù)計負(fù)債，在滿足確認(rèn)條件時，按照履行現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)確認(rèn)，假定企業(yè)因產(chǎn)品售后服務(wù)確認(rèn)了100 萬元預(yù)計負(fù)債，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，與預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費用，視相關(guān)交易事項的具體情況，一般在實際發(fā)生時準(zhǔn)予稅前扣除，該類負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異。
企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日，分析比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，兩者之間存在差異的，按照重要性原則，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債及相應(yīng)的遞延所得稅費用（或收益）。企業(yè)合并等特殊交易或事項中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)于購買日比較其入賬價值與計稅基礎(chǔ)，按照本準(zhǔn)則規(guī)定計算確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
二、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債
按照暫時性差異與適用所得稅稅率計算的結(jié)果，確定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及相應(yīng)的遞延所得稅費用。沿用上述舉例，假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債不存在期初余額，對于交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的500 萬元的應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)165 萬元的遞延所得稅負(fù)債；對于預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異100 萬元，應(yīng)確認(rèn)33 萬元的遞延所得稅資產(chǎn)，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費用為132 萬元。
確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。企業(yè)在確定未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額時，包括未來期間企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間因應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回增加的應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。
三、所得稅費用的確認(rèn)和計量
企業(yè)在計算確定當(dāng)期所得稅費用（即當(dāng)期應(yīng)交所得稅）以及遞延所得稅費用（或收益）的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤表中的所得稅費用（或收益）。即：
所得稅費用（或收益）＝當(dāng)期所得稅費用＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）
例如，某企業(yè)20×7 年12 月31 日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項目賬面價值及其計稅基礎(chǔ)如下表所示（單位：元）：
|
項目 |
賬面價值 |
計稅基礎(chǔ) |
暫時性差異 | ||
|
暫時性差異 |
可抵扣暫時性差異 | ||||
|
1 |
交易性金融資產(chǎn) |
15000000 |
10000000 |
5000000 |
|
|
2 |
預(yù)計負(fù)債 |
1000000 |
0 |
|
1000000 |
|
|
合計 |
5000000 |
1000000 | ||
除上述項目外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不存在差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，適用的所得稅稅率為33％。假定當(dāng)期按照稅法規(guī)定計算確定的應(yīng)交所得稅為600 萬元。該企業(yè)預(yù)計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。
該企業(yè)計算確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費用以及所得稅費用如下：
遞延所得稅負(fù)債＝5000000×33％＝1650000 元
遞延所得稅資產(chǎn)＝1000000×33％＝330000 元
遞延所得稅費用＝1650000－330000＝1320000 元
所得稅費用＝6000000＋1320000＝7320000 元
四、遞延所得稅的特殊處理
（一）直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅費用（或收益）
本準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定，與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。
直接計入所有者權(quán)益的交易或事項，如可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動，相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成暫時性差異的，應(yīng)按照準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并計入資本公積（其他資本公積）。
（二）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅費用（或收益）
因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定對企業(yè)合并類型的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，可能造成合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)的差異。
因企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的影響，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時，相關(guān)的遞延所得稅費用（或收益），一般應(yīng)調(diào)整在合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽。
（三）按照稅法規(guī)定允許用以后年度的所得彌補的可抵扣虧損及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，按照可抵扣暫時性差異的原則處理。
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