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財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于委托加工產(chǎn)品計(jì)算征收增值稅等問(wèn)題的通知［失效］ 字號(hào) 大號(hào) 標(biāo)準(zhǔn) 小號(hào)

類      別：增值稅
文      號(hào)：財(cái)稅[1987]35號(hào)
頒發(fā)日期：1996-05-23 地   區(qū)：全國(guó)
行   業(yè)：全行業(yè)
時(shí)效性：無(wú)效

    現(xiàn)將委托加工產(chǎn)品計(jì)算征收增值稅等問(wèn)題的處理辦法通知如下：

    一、關(guān)于委托加工產(chǎn)品征稅問(wèn)題

    1．根據(jù)一九八七年三月二十日財(cái)政部《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）第八條第三款的規(guī)定：“對(duì)屬于代收代繳稅款的委托加工的應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)按照受托方同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒(méi)有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅?！苯M成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

    組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋利潤(rùn)－材料成本和加工費(fèi)的扣除稅額）÷（1－增值稅稅率）

    上述規(guī)定中的“同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格”和“利潤(rùn)”，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)實(shí)際情況確定。

    2．工業(yè)企業(yè)以外的企業(yè)、單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者委托加工產(chǎn)品時(shí)，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，由受托方所在縣（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

    3．工業(yè)企業(yè)以外的企業(yè)、單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者委托加工的應(yīng)稅產(chǎn)品，如果受托方未履行代收代繳稅款義務(wù)，除應(yīng)由受托方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管條例的有關(guān)規(guī)定對(duì)受托方進(jìn)行處理外，委托方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)委托加工的應(yīng)稅產(chǎn)品補(bǔ)征增值稅。

    4．對(duì)由于委托方提供材料成本不實(shí)，而造成受托方代收代繳的稅款小于應(yīng)納稅額的，應(yīng)由委托方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)按照材料實(shí)際成本計(jì)算補(bǔ)征增值稅。并按照稅收征管條例的有關(guān)規(guī)定處理。

    5．對(duì)工業(yè)企業(yè)委托加工的產(chǎn)品，因未開具證明而被代收代繳的產(chǎn)品稅、增值稅和在此基礎(chǔ)上附征的城建稅、教育費(fèi)附加，以及其他企業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者委托加工產(chǎn)品被代收代繳的城建稅、教育費(fèi)附加，無(wú)論委托加工產(chǎn)品收回后是否用于連續(xù)生產(chǎn)，均不得從應(yīng)納稅額中抵扣，也不能計(jì)入扣除項(xiàng)目金額。

    6．對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)、單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者委托中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、合作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)加工的應(yīng)稅產(chǎn)品。工業(yè)企業(yè)收回后視同自制產(chǎn)品辦理，其他企業(yè)、單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者一律于委托加工產(chǎn)品收回后在委托方所在地納稅。

    7．對(duì)企業(yè)、單位和個(gè)人委托本企業(yè)、單位的職工和城鎮(zhèn)居民、農(nóng)民個(gè)人加工的應(yīng)稅產(chǎn)品，均應(yīng)視同自制產(chǎn)品辦理，對(duì)支付給職工、城鎮(zhèn)居民、農(nóng)民個(gè)人的各種加工費(fèi)用均不得計(jì)入扣除項(xiàng)目金額。

    企業(yè)、單位、個(gè)人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工產(chǎn)品是否按照上述原則辦理，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

    二、前店后場(chǎng)（坊）的征稅問(wèn)題對(duì)于商業(yè)企業(yè)所屬的實(shí)行工商統(tǒng)一核算的前店后場(chǎng)（坊）生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際銷售收入和規(guī)定的稅率征收增值稅。

    三、工業(yè)企業(yè)擴(kuò)散產(chǎn)品收回后銷售的征稅問(wèn)題對(duì)工業(yè)企業(yè)將原由本企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品通過(guò)聯(lián)合（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓形式）擴(kuò)散給其他企業(yè)生產(chǎn)，收回后對(duì)外銷售，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。