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關(guān)于國營供銷企業(yè)認購和發(fā)行債券會計處理問題的規(guī)定 字號 大號 標準 小號

類      別：企業(yè)會計
文      號：[87]財會65號
頒發(fā)日期：1996-06-17 地   區(qū)：全國
行   業(yè)：批發(fā)和零售業(yè)
時效性：無效

    我部已于一九八七年九月二十一日發(fā)布了《關(guān)于發(fā)行國家重點建設(shè)債券、重點企業(yè)債券和其他債券有關(guān)財務(wù)處理的規(guī)定》，現(xiàn)將國營供銷企業(yè)認購和發(fā)行債券有關(guān)會計處理問題規(guī)定如下：

    一、會  計  科  目

    （一）將“204國庫券”科目改為“204有價證券”科目。

    1.本科目核算企業(yè)認購并已付款的國庫券、國家重點建設(shè)債券、重點企業(yè)債券等有價證券，但不包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

    2.企業(yè)認購國庫券、國家重點建設(shè)債券、重點企業(yè)債券等，應(yīng)于交款時，借記或增記本科目，貸記或減記“專項存款”科目。

    3.企業(yè)收到歸還的國庫券本息，借記或增記“專項存款”科目，貸記或減記本科目（本金部分）和貸記或增記“專用基金”科目（有關(guān)明細科目）（利息部分）。

    企業(yè)收到債券的本息，借記或增記“專項存款”科目，貸記或減記本科目（本金部分），貸記或增記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅”科目（利息收入中應(yīng)納稅金部分）、“專用基金”科目（有關(guān)明細科目）（利息收入中應(yīng)留給企業(yè)的部分）。利息收入中應(yīng)納稅金部分應(yīng)自“專項存款”科目轉(zhuǎn)入“銀行存款”科目（下同）。

    4.企業(yè)將認購并已付款的債券轉(zhuǎn)讓給其他單位，應(yīng)于收到款項時，借記或增記“專項存款”科目，貸記或減記本科目（本金部分），貸記或增記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅”科目（所得收入大于債券本金部分視同利息收入應(yīng)納的稅金）和“專用基金”科目（有關(guān)明細科目）（所得收入大于債券本金的差額中應(yīng)留給企業(yè)的部分）。企業(yè)實際收到的價款低于債券帳面價值時，應(yīng)按實際收到的價款，借記或增記“專項存款”科目，將帳面價值與實際收到價款的差額，借記或減記“專用基金”科目，按帳面價值，貸記或減記本科目。

    企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓的債券，應(yīng)于付款時，按實際支付的價款，借記或增記本科目，貸記或減記“專項存款”科目。

    5.企業(yè)如先認購付款，后收到證券，以及以認購的債券作抵押時，均應(yīng)在專設(shè)的備查簿中進行登記。

    6.本科目應(yīng)按“國庫券”“國家重點建設(shè)債券”“重點企業(yè)債券”“其他債券”等有價證券種類設(shè)置明細科目。

    （二）增設(shè)“522應(yīng)付債券”科目。

    1.本科目核算發(fā)行債券的企業(yè)應(yīng)支付的債券本息。

    2.企業(yè)按照規(guī)定發(fā)售的債券，應(yīng)于收到付款時，借記或增記“專項存款”科目，貸記或增記本科目；企業(yè)支付受托銀行或其他金融機構(gòu)的手續(xù)費及印刷費，借記或增記“專項工程支出”科目，貸記或減記“專項存款”科目。債券投資建設(shè)項目工程完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時，手續(xù)費及印刷費不計入固定資產(chǎn)價值內(nèi)。

    3.應(yīng)由企業(yè)的專用基金負擔的債券利息支出，借記或減記“專用基金”科目，貸記或增記本科目。

    4.債券籌集資金的存款利息收入，借記或增記“專項存款”科目，貸記或減記“專項工程支出”科目。

    5.債券到期用企業(yè)專用基金和債券籌集的存款利息收入歸還債券本息時，借記或減記本科目，貸記或減記“專項存款”科目。

    6.企業(yè)核銷委托發(fā)售債券手續(xù)費及印刷費，借記或減記“專用基金”科目，貸記或減記“專項工程支出”科目。

    7.本科目按債券種類設(shè)置明細科目。

    8.本科目月末貸方或增方余額，反映企業(yè)尚未償還的債券本金數(shù)。

    9.企業(yè)在準備發(fā)行債券時，應(yīng)將待發(fā)行債券的票面額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門等在備查簿上進行登記。

    二、會  計  報  表

    （一）將會供01表“資金平衡表”原47行“國庫券”項目改為“有價證券”項目；在92行項下增設(shè)“應(yīng)付債券”（92－1行）項目；在127行項下增設(shè)“（7）債券資金購建”（127－1行）項目。

    （二）將會供05表“專用基金及專用撥款表”原3行和22行“國庫券”項目改為“有價證券”項目。