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    根據(jù)基本建設(shè)投資管理體制改革、銀行結(jié)算辦法的變化以及國家預算調(diào)節(jié)基金征集辦法等有關(guān)文件的規(guī)定，為加強國營建設(shè)單位的會計核算，正確反映基本建設(shè)資金的使用情況，現(xiàn)對國營建設(shè)單位有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定如下：

    一、關(guān)于基本建設(shè)基金的核算

    （一）實行基本建設(shè)基金撥款的中央級非營業(yè)性建設(shè)項目（建設(shè)單位），在“基建撥款”科目中設(shè)置“本年基建基金撥款”明細科目，核算本年由上級主管部門撥入的基本建設(shè)基金撥款；并在“基建撥款”科目所屬“以前年度撥款”明細科目中單獨設(shè)置帳頁，核算以前年度撥入的尚未沖銷的基本建設(shè)基金撥款。

    在“資金平衡表”資金來源方所屬以前年度撥款其中“預算撥款”項目（57行）后，增設(shè)“基建基金撥款”項目（列58行）；在“本年預算撥款”項目（59行）后，增設(shè)“本年基建基金撥款”項目列（59－1）行。分別反映以前年度和本年撥入的基本建設(shè)基金撥款。在填列“本年基建基金撥款”項目時，對年終已注銷的撥款限額結(jié)余應(yīng)予扣除。

    在“資金平衡表”補充資料“一、基本建設(shè)投資計劃執(zhí)行情況”項目所屬“預算撥款部分”后，和“二、本年交付使用財產(chǎn)合計”項目所屬“預算撥款部分”后，分別增設(shè)“基建基金撥款部分”項目，分別反映本年用基本建設(shè)基金撥款完成的基本建設(shè)投資和交付使用財產(chǎn)。

    在基建投資表“預算撥款”（5欄）后，增設(shè)“基建基金撥款”（列5－1欄），反映自開始建設(shè)起至本年年末止累計撥入的基本建設(shè)基金撥款；

    在應(yīng)核銷基建支出及轉(zhuǎn)出投資明細表“應(yīng)核銷投資項目”、“應(yīng)核銷其他支出項目”和“轉(zhuǎn)出投資項目”所屬“預算撥款部分”（16行）后，分別增設(shè)“基建基金撥款部分”項目（列16－1行）。

    （二）實行基本建設(shè)基金借款的中央級經(jīng)營性建設(shè)項目（建設(shè)單位），應(yīng)根據(jù)基本建設(shè)基金借款的不同管理方式和借入渠道采用不同的核算方法。

    1.實行國家專業(yè)投資公司委托借款的建設(shè)單位，應(yīng)在“基建投資借款”科目中單獨設(shè)置“國家專業(yè)投資公司委托借款”明細科目，并根據(jù)委托借款的種類設(shè)置帳頁進行明細核算，如“基建基金委托借款”、“其他委托借款”等。建設(shè)銀行投資借款不作為國家專業(yè)投資公司委托借款內(nèi)容，仍應(yīng)在“基建投資借款”科目中單獨設(shè)置明細科目進行明細核算。該類建設(shè)單位借入的“國內(nèi)儲備借款”，按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，在“其他借款”科目所屬“國內(nèi)儲備借款”明細科目中核算。

    在“資金平衡表”資金來源方“撥改貸投資借款”項目（72行）后，增設(shè)“國家專業(yè)投資公司委托借款”項目（72－1行），并在該項目下，設(shè)置“其中：基建基金委托借款”項目（72－2行）和“其他委托借款”項目（72－3行），分別反映由國家專業(yè)投資公司委托借入尚未歸還的基本建設(shè)投資借款和各種不同種類的委托借款數(shù)額，根據(jù)“基建投資借款”科目所屬“國家專業(yè)投資公司委托借款”明細科目及有關(guān)帳戶的借（增）方余額填列。在“資金平衡表”補充資料“一、基本建設(shè)投資計劃執(zhí)行情況”項目所屬“撥改貸投資借款部分”后，和“二、本年交付使用財產(chǎn)合計”項目所屬“撥改貸投資借款部分”后，分別增設(shè)“國家專業(yè)投資公司委托借款部分”項目和“其中：基建基金委托借款部分”項目，反映建設(shè)單位本年用國家專業(yè)投資公司委托借款完成的基本建設(shè)投資和交付使用財產(chǎn)。

    在基建投資表“撥改貸投資借款”（8欄）后，增設(shè)“國家專業(yè)投資公司委托借款”欄〔分別設(shè)置“基金”（8－1欄）和“其他”（8－2欄）〕，反映自開始建設(shè)起至本年年末止累計借入的國家專業(yè)投資公司委托借款。

    在應(yīng)核銷基建支出及轉(zhuǎn)出投資明細表“應(yīng)核銷投資項目”、“應(yīng)核銷其他支出項目”和“轉(zhuǎn)出投資項目”所屬“撥改貸投資借款部分”項目（19行）后，分別增設(shè)“國家專業(yè)投資公司委托借款部分”項目（列19－1行）和“其中：基建基金委托借款部分”項目（列19－20行）。

    在基建借款情況表“撥改貸投資借款”（2行）后，增設(shè)“國家專業(yè)投資公司委托借款”項目（列2－1行），并在該項目下設(shè)置其中：“基建基金委托借款”（列2－2行）和“其他委托借款”（列2－3行），反映建設(shè)單位借入的國家專業(yè)投資公司委托借款支用及歸還情況。

    2.郵電、交通、民航、林業(yè)等行業(yè)的中央級經(jīng)營性項目，其基本建設(shè)基金借款凡是由主管部門管理和安排的，建設(shè)單位應(yīng)在“基建投資借款”科目中設(shè)置“部門基建基金借款”明細科目，核算由主管部門管理和安排的基本建設(shè)基金借款的借入及歸還情況。

    在資金平衡表資金來源方“國家專業(yè)投資公司委托借款”所屬“其他委托借款”（73－3行）后，增設(shè)“部門基建基金借款”項目（列73－4行），反映建設(shè)單位借入的由主管部門管理和安排的基本建設(shè)基金借款。在“資金平衡表”補充資料“一、基本建設(shè)計劃執(zhí)行情況”項目和“二、本年交付使用財產(chǎn)合計”項目所屬國家專業(yè)投資公司委托借款部分“其中：基建基金委托借款部分”后，分別增設(shè)“部門基建基金借款部分”項目，反映建設(shè)單位本年用主管部門安排的基本建設(shè)基金借款完成的基本建設(shè)投資和交付使用財產(chǎn)。

    在基建投資表“國家專業(yè)投資公司委托借款”欄后，增設(shè)“部門基建基金借款”（列8－3行），反映自開始建設(shè)起至本年年末止累計借入的部門管理和安排的基本建設(shè)基金借款。

    在應(yīng)核銷基建支出及轉(zhuǎn)出投資明細表“應(yīng)核銷投資項目”、“應(yīng)核銷其他支出項目”和“轉(zhuǎn)出投資項目”所屬國家專業(yè)投資公司委托借款部分“其中：基建基金委托借款部分”項目后，增設(shè)“部門基建基金借款部分”項目（列19－3行）。

    在基建借款情況表“國家專業(yè)投資公司委托借款”項目所屬“其他委托借款”（2－3行）后，增設(shè)“部門基建基金借款”項目（列2－4行）。

    財政部《關(guān)于編報1988年國營建設(shè)單位和地質(zhì)勘探單位年度匯總會計報表的通知》中有關(guān)建設(shè)單位使用基本建設(shè)基金撥款和借款的會計核算方法的規(guī)定，與本規(guī)定不一致的，一律按本規(guī)定執(zhí)行。

    二、關(guān)于應(yīng)交預算調(diào)節(jié)基金的核算

    根據(jù)1989年3月15日財政部《關(guān)于國營施工企業(yè)、城市建設(shè)綜合開發(fā)企業(yè)、建設(shè)單位交納國家預算調(diào)節(jié)基金會計處理的規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，建設(shè)單位應(yīng)將“應(yīng)交能源交通建設(shè)基金”科目改為“專項應(yīng)交款”科目，核算建設(shè)單位按規(guī)定應(yīng)交國家的能源交通重點建設(shè)基金、預算調(diào)節(jié)基金等各種專項應(yīng)交款?！皩ｍ棏?yīng)交款”科目按應(yīng)交款項目（種類）設(shè)置“能源交通建設(shè)基金”、“預算調(diào)節(jié)基金”等明細科目。在資金平衡表“2.未交能源交通建設(shè)基金”項目（110行）后，增設(shè)“3.未交預算調(diào)節(jié)基金”項目（列110－1行），反映建設(shè)單位應(yīng)交未交的預算調(diào)節(jié)基金，根據(jù)“專項應(yīng)交款”科目所屬“預算調(diào)節(jié)基金”明細科目的期末余額填列。在專用基金表“轉(zhuǎn)作應(yīng)交能源交通建設(shè)基金數(shù)”項目（13行）后，增設(shè)“轉(zhuǎn)作應(yīng)交預算調(diào)節(jié)基金數(shù)”項目（列13－1行），反映按規(guī)定轉(zhuǎn)作應(yīng)交預算調(diào)節(jié)基金的各項專用基金，根據(jù)“專用基金”科目所屬各明細科目全年借（減）方發(fā)生額分析填列。

    三、關(guān)于應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)的核算

    根據(jù)1988年12月19日中國人民銀行發(fā)布的《銀行結(jié)算辦法》和1989年7月25日中國人民建設(shè)銀行發(fā)布的《建筑工程價款結(jié)算辦法》的有關(guān)規(guī)定，為適應(yīng)新的銀行結(jié)算辦法對建設(shè)單位有關(guān)業(yè)務(wù)會計核算的要求，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式進行材料物資價款和工程價款結(jié)算的建設(shè)單位，應(yīng)設(shè)置“第851號應(yīng)付票據(jù)”科目，核算建設(shè)單位因購買材料物資和結(jié)算已完出包工程價款等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。建設(shè)單位因購買材料物資，結(jié)算應(yīng)付已完工程價款等而開出、承兌的商業(yè)匯票，借（增）記“器材采購”、“建筑安裝工程投資”等有關(guān)科目，貸（增）記本科目；企業(yè)開出、承兌用以抵付應(yīng)付器材款、應(yīng)付工程款等商業(yè)匯票，借（減）記“交付器材款”、“應(yīng)付工程款”等有關(guān)科目，貸（增）記本科目。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借（增）記“待攤投資----建設(shè)單位管理費”科目，貸（減）記“銀行存款”科目。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借（減）記本科目，貸（減）記“銀行存款”科目。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記每筆應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票據(jù)金額、合同交易額、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等詳細資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

    采用商業(yè)匯票結(jié)算方式對外銷售處理不需用設(shè)備和積壓材料物資的建設(shè)單位，應(yīng)設(shè)置“451應(yīng)收票據(jù)”科目。核算建設(shè)單位因銷售處理不需用設(shè)備和積壓材料物資而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。建設(shè)單位經(jīng)批準對外銷售不需用設(shè)備和積壓的材料物資收到承兌的商業(yè)匯票時，借（增）記本科目，貸（減）記“庫存設(shè)備”、“庫存材料”、“材料成本差異”科目，銷售收入與設(shè)備材料物資實際成本的差額轉(zhuǎn)入“應(yīng)核銷其他支出----器材處理虧損”科目的借（增）方或貸（減）方。商業(yè)匯票到期收回款項時，借（增）記“銀行存款”科目，貸（減）記本科目。如果到期的商業(yè)匯票因承兌人無力支付而被銀行退回時，應(yīng)借（增）記“其他應(yīng)收款”科目，貸（減）記本科目。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、票面金額、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、貼現(xiàn)日以及收款日期和收回金額等詳細資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

    在“資金平衡表”資金來源方“應(yīng)付款合計”項目所屬“4.其他應(yīng)付款”項目后，增設(shè)“5.應(yīng)付票據(jù)”項目（列90行），反映建設(shè)單位為抵付貨款和工程價款等而開出、承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目期末余額填列。在資金占用方“預付及應(yīng)收款合計”項目所屬“5.其他應(yīng)付款”項目后，增設(shè)“6.應(yīng)收票據(jù)”項目（列44行），反映建設(shè)單位因?qū)ν怃N售不需用設(shè)備和積壓的材料物資自購買單位收到而尚未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列。

    四、關(guān)于使用國家專業(yè)投資公司聯(lián)營投資的核算

    根據(jù)國務(wù)院有關(guān)文件的精神，有的國家專業(yè)投資公司采用參股等投資形式與中央和地方合資、合營建設(shè)項目。有國家專業(yè)投資公司以參股等方式直接撥入基本建設(shè)投資的建設(shè)單位，應(yīng)單獨設(shè)置“604聯(lián)營投資”科目，收到國家專業(yè)投資公司撥入的參股基建資金撥款時，借（增）記“銀行存款”科目，貸（增）記本科目。建設(shè)單位用參股資金撥款完成的交付使用財產(chǎn)等建成資金移交結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)單位后，應(yīng)于下年初建立新帳時，進行相應(yīng)的帳務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)，借（減）記“聯(lián)營投資”科目，貸（減）記“交付使用財產(chǎn)”等科目。工程竣工，將聯(lián)營投資撥款形成的結(jié)余資金移交生產(chǎn)單位時，借（減）記“聯(lián)營投資”科目，貸（減）記“銀行存款”、“庫存材料”等有關(guān)科目。項目全部峻工，有關(guān)帳務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。除國家專業(yè)投資公司參股資金撥款外，如果建設(shè)單位還有其他單位參股資金撥款時，本科目應(yīng)按參股資金撥款單位設(shè)置明細科目進行明細核算。

    在“資金平衡表”資金來源方“三、企業(yè)債券資金”項目（83行）后，增設(shè)“四、聯(lián)營投資”項目，（列83－1行）和“其中：國家專業(yè)投資公司聯(lián)營投資”項目（列83－2行），反映建設(shè)單位實際收到的聯(lián)營投資撥款期末余額。根據(jù)“聯(lián)營投資”科目期末貸（增）方余額填列。在“資金平衡表”補充資料“一、基本建設(shè)投資計劃執(zhí)行情況”項目和“二、本年交付使用財產(chǎn)合計”項目所屬“企業(yè)債券部分”后，分別增設(shè)“聯(lián)營投資部分”（分別列5－1行和12－1行），分別反映建設(shè)單位本年用聯(lián)營投資撥款完成的基本建設(shè)投資和交付使用財產(chǎn)。

    在基建投資表“企業(yè)債券資金”（7欄）后，增設(shè)“聯(lián)營投資”項目（列7－1欄），反映自開始建設(shè)起至本年年末止累計聯(lián)營投資撥款。根據(jù)上年本表該欄數(shù)字和“聯(lián)營投資”科目本年貸（增）方發(fā)生額分析填列。

    在應(yīng)核銷基建支出及轉(zhuǎn)出投資明細表“應(yīng)核銷投資項目”、“應(yīng)核銷其他支出項”和“轉(zhuǎn)出投資項目”所屬“企業(yè)債券資金部分”后，分別增設(shè)“聯(lián)營投資”項目（列18－1行）。

    五、關(guān)于土地復墾費用及土地損失補償費的核算

    根據(jù)財務(wù)制度有關(guān)建設(shè)單位在基建過程中破壞的土地，其支付的土地復墾費用和土地損失補償費列作“應(yīng)核銷投資”的規(guī)定，建設(shè)單位應(yīng)在“應(yīng)核銷投資”科目中設(shè)置“土地復墾及補償費”明細科目，并在“應(yīng)核銷基建支出及轉(zhuǎn)出投資明細表”應(yīng)核銷投資項目所屬“耕地占用稅”項目后，增設(shè)“土地復墾及補償費”項目（列9行）。