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類 別：其他經(jīng)濟法規(guī)文 號：[1991]外經(jīng)貿(mào)財發(fā)第148號頒發(fā)日期：1996-05-14
地 區(qū)：全國行 業(yè)：批發(fā)和零售業(yè)時效性：有效
各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市經(jīng)貿(mào)廳委、外貿(mào)局，財政廳（局），各總公司，各工貿(mào)公司，中國對外貿(mào)易中心（集團），中國（福建）對外貿(mào)易中心集團：
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于改革和完善對外貿(mào)易體制若干問題的決定》（國發(fā)〔1990〕70號）和經(jīng)貿(mào)部、財政部等部門關(guān)于外貿(mào)體制改革的有關(guān)配套文件的規(guī)定，現(xiàn)對外貿(mào)企業(yè)的有關(guān)會計處理規(guī)定如下：
一、關(guān)于有關(guān)科目的增減、改名和核算內(nèi)容的調(diào)整
（一）增設(shè)第407號科目“后備基金”，核算企業(yè)按規(guī)定從超承包任務(wù)增收利潤（或減少虧損）中提取的專項用于以后年度補虧的后備基金。
（二）取消第327號科目“減虧（增盈）留用資金”。一九九0年底以前結(jié)余的“減虧（增盈）留用資金”，按規(guī)定轉(zhuǎn)入后備基金、出口風(fēng)險基金和補充企業(yè)流動資金、生產(chǎn)發(fā)展基金、職工福利基金。
仍保留第149號科目“超虧（減盈）自補資金”，核算企業(yè)按承包經(jīng)營責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定計算的企業(yè)超虧（減盈）自補資金。
（三）第148號科目“應(yīng)收補貼或補虧”改名為“應(yīng)收獎勵、補償和補虧”，其有關(guān)子目的名稱及其核算內(nèi)容作如下調(diào)整：
1、將子目“1.出口收匯補貼”改為“應(yīng)收上繳中央外匯補償”，核算企業(yè)于半年或年終時，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計算出的半年或全年應(yīng)收已上繳中央外匯的補償資金扣除半年或全年實際已收到的補償資金的差額。
2、將子目“2.出口獎勵金補貼”改為“應(yīng)收國撥出口獎勵”，核算享受國家給予的外貿(mào)出口獎勵和供貨出口獎勵的企業(yè)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計算出的半年或全年國家應(yīng)撥的獎勵金扣除半年或全年實際已撥的獎勵金的差額。
（四）第171號科目“利潤分配”中有關(guān)子目的名稱及其核算內(nèi)容調(diào)整如下：
1、取消子目“10.出口收匯定額上繳利潤”，改設(shè)“10.速遣費收益留成”，核算和反映企業(yè)的速遣費與滯期費相抵減后為收入時，企業(yè)按規(guī)定留用的情況。
2、取消子目“15.出口收匯定額補貼”。
3、將子目“16.出口獎勵金定額補貼”改為“國撥出口獎勵收入”，核算企業(yè)收到國家按規(guī)定撥給的外貿(mào)出口獎勵金和供貨出口獎勵金。
4、將子目“23.出口風(fēng)險基金彌補”改為“風(fēng)險和后備基金彌補”，核算企業(yè)按規(guī)定以出口風(fēng)險基金和后備基金對虧損的彌補。
5、將子目“24.減虧（增盈）留用資金”的核算內(nèi)容，改為核算和反映企業(yè)按規(guī)定對超承包任務(wù)而增收利潤（或減少虧損）的分配情況（包括彌補以前年度超虧或減盈資金的情況）。分配時：
借：利潤分配----減虧（增盈）留用資金
貸：后備基金〔或貸：超虧（減盈）自補資金〕
貸：流動基金----企業(yè)〔或貸：超虧（減盈）自補資金〕
貸：專用基金----生產(chǎn)發(fā)展基金
----職工福利基金
----職工獎勵基金
同時，將轉(zhuǎn)入“后備基金”和“專用基金”的金額由“銀行存款”帳戶轉(zhuǎn)入“專項存款”帳戶。
6、為了按照企業(yè)財務(wù)隸屬關(guān)系全面、完整地反映企業(yè)全部的超虧（減盈）或減虧（增盈）情況，正確核算企業(yè)的盈虧以及補償資金等，對中央企業(yè)承包地方任務(wù)或地方企業(yè)承包中央任務(wù)的盈虧、利潤分配和有償上繳中央外匯的補償資金等實行分帳核算。超虧（減盈）或減虧（增盈）部分增設(shè)“26.轉(zhuǎn)出（入）中央（地方）商品超虧”、“27.轉(zhuǎn)出（入）中央（地方）商品減虧”子目。
（1）地方企業(yè)承包中央任務(wù)的超虧（減盈）資金的結(jié)轉(zhuǎn)：
借：利潤分配（地方帳戶）----轉(zhuǎn)入中央商品超虧
貸：利潤分配（中央帳戶）----轉(zhuǎn)出中央商品超虧
（2）中央企業(yè)承包地方任務(wù)的超虧（減盈）資金的結(jié)轉(zhuǎn)：
借：利潤分配（中央帳戶）----轉(zhuǎn)入地方商品超虧
貸：利潤分配（地方帳戶）----轉(zhuǎn)出地方商品超虧
（3）地方企業(yè)承包中央任務(wù)的減虧（增盈）資金的結(jié)轉(zhuǎn)：
借：利潤分配（中央帳戶）----轉(zhuǎn)出中央商品減虧
貸：利潤分配（地方帳戶）----轉(zhuǎn)入中央商品減虧
（4）中央企業(yè)承包地方商品的減虧（增盈）資金的結(jié)轉(zhuǎn)：
借：利潤分配（地方帳戶）----轉(zhuǎn)出地方商品減虧
貸：利潤分配（中央帳戶）----轉(zhuǎn)入地方商品減虧
（五）在第332號科目“外匯價差”下增設(shè)“中央有償使用外匯價差”子目，核算外貿(mào)企業(yè)出口收匯的百分之二十有償上繳中央后所得到的人民幣資金補償。外貿(mào)、工貿(mào)企業(yè)同時承包中央與地方任務(wù)，分別從上級中央外貿(mào)工貿(mào)企業(yè)和地方經(jīng)貿(mào)部門收到的補償金，應(yīng)分別在此子目下設(shè)專戶分開核算。
（六）將第323號科目“應(yīng)付供貨出口獎勵金”改名為“應(yīng)付供貨獎勵和補償”，并分設(shè)“應(yīng)付供貨獎勵”和“應(yīng)付供貨補償”兩個子目，分別核算外貿(mào)企業(yè)應(yīng)付未付出口商品供貨企業(yè)的供貨出口獎勵金和供貨企業(yè)上交中央外匯（出口收匯的百分之十）的人民幣補償資金。
（七）第708號表外科目“已上繳中央外匯”分設(shè)“無償上繳”和“有償上繳”兩個子目，分別核算企業(yè)有償和無償已上繳中央外匯額度任務(wù)的情況。
二、有關(guān)會計處理舉例
（一）上繳中央外匯補償資金
1、平時收到上級撥給的補償資金時：
借：銀行存款
貸：外匯價差----中央有償使用外匯價差（外貿(mào)企業(yè)部分）
貸：應(yīng)付供貨獎勵和補償----應(yīng)付供貨補償（出口商品供貨企業(yè)部分）
2、半年或年終按權(quán)責(zé)發(fā)生制計算企業(yè)應(yīng)收未收的上繳中央外匯的補償金額時：
借：應(yīng)收獎勵、補償和補虧----應(yīng)收上繳中央外匯補償
貸：外匯價差----中央有償使用外匯價差
半年決算時作的上述分錄，應(yīng)于七月初紅字沖回；年終作的，下年初不沖回。
3、外貿(mào)企業(yè)彌補和調(diào)整盈虧時，按現(xiàn)行制度規(guī)定：
借：外匯價差----中央有償使用外匯價差
貸：利潤分配----外匯價差彌補
4、將出口供貨單位的補償資金轉(zhuǎn)付給出口供貨單位時：
借：應(yīng)付供貨獎勵和補償----應(yīng)付供貨補償
貸：銀行存款
5、按規(guī)定對無法付出的應(yīng)付供貨單位的上繳中央外匯補償資金，應(yīng)全部用于彌補和調(diào)整企業(yè)盈虧：
借：應(yīng)付供貨獎勵和補償----應(yīng)付供貨補償
貸：利潤分配----其他補貼
（二）獎勵金
1、企業(yè)預(yù)提和提取獎勵金
（1）提外貿(mào)出口獎勵金時：
借：利潤分配----外貿(mào)出口獎勵金
貸：專用基金----生產(chǎn)發(fā)展基金（百分之五十）
----職工福利基金（百分之二十）
----職工獎勵基金（百分之三十）
同時：借：專項存款
貸：銀行存款
（2）提供貨出口獎勵金時：
借：供貨出口獎勵支出
貸：應(yīng)付供貨獎勵和補償----應(yīng)付供貨獎勵
2、支付供貨單位的供貨出口獎勵時：
借：應(yīng)付供貨獎勵和補償----應(yīng)付供貨獎勵
貸：銀行存款
3、企業(yè)平常收到國家撥給的出口獎勵金（包括外貿(mào)出口獎勵金和供貨出口獎勵金）時：
借：銀行存款
貸：利潤分配----國撥出口獎勵收入
4、企業(yè)于半年或年終按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計算企業(yè)應(yīng)收而未收的出口獎勵金差額時：
借：應(yīng)收獎勵、補償和補虧----應(yīng)收國撥出口獎勵
貸：利潤分配----國撥出口獎勵收入
半年決算時作的上述分錄，應(yīng)于七月初紅字沖回；年終作的，下年初不沖回。
5、按規(guī)定對無法付出的應(yīng)付供貨出口獎勵金，有超虧的企業(yè)，應(yīng)先用于彌補超虧；無超虧的企業(yè)，可以轉(zhuǎn)入生產(chǎn)發(fā)展基金。
（1）超虧企業(yè)彌補超虧：
a.彌補以前年度超虧時
借：應(yīng)付供貨獎勵和補償----應(yīng)付供貨獎勵
貸：超虧（減盈）自補資金
b .彌補本年度超虧時
借：應(yīng)付供貨獎勵和補償----應(yīng)付供貨獎勵
貸：利潤分配----其他補貼
（2）轉(zhuǎn)入生產(chǎn)發(fā)展基金時
借：應(yīng)付供貨獎勵和補償----應(yīng)付供貨獎勵
貸：專用基金----生產(chǎn)發(fā)展基金
同時：借：專項存款
貸：銀行存款
三、有關(guān)會計報表的調(diào)整見正式印發(fā)的一九九一年外貿(mào)企業(yè)會計報表（半年報和年報）格式。
四、各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市的經(jīng)貿(mào)、財政廳（局）可根據(jù)本通知精神作補充規(guī)定。
一九九一年四月五日
津公網(wǎng)安備12010202000755號