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類 別：綜合稅收政策文 號：[91]財改字第4號頒發(fā)日期：1996-05-29
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
現(xiàn)將《國營企業(yè)實行“稅利分流、稅后還貸、稅后承包”的試點辦法》發(fā)給你們。今后，各地區(qū)、各部門進行“稅利分流、稅后還貸、稅后承包”試點，按此辦法執(zhí)行。本文下達前已經試點的地區(qū)，有條件的可以改按本辦法執(zhí)行。
附件：如文
國營企業(yè)實行“稅利分流、稅后還貸、稅后承包”的試點辦法
（1991年8月13日）
為了進一步理順和規(guī)范國家與國營企業(yè)的分配關系，積極搞活企業(yè)，促進企業(yè)經營機制和行為的合理化，逐步提高財政收入占國民收入的比重，特制訂“稅利分流、稅后還貸、稅后承包”的試點辦法。
一、稅利分流的主要內容
（一）稅利分流是將國營企業(yè)（簡稱企業(yè)）實現(xiàn)的利潤分別以所得稅和利潤形式上交國家一部分，并實行所得稅后還貸、所得稅后承包。
（二）盈利企業(yè)一律按33％的比例稅率向國家交納所得稅。
企業(yè)所得稅的計稅依據，為應納稅所得額。應納稅所得額，是指企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額按照國務院、財政部有關規(guī)定進行調整后的余額。
（三）企業(yè)的固定資產投資借款（以下簡稱借款），應用企業(yè)留用資金（即稅后留利、更新改造資金和其它可以用于發(fā)展生產的資金，下同）歸還。
為照顧歷史上形成的借款余額過大的實際情況，可采取劃分新老借款，予以區(qū)別對待的過渡辦法。企業(yè)在1989年底未還清的借款余額，統(tǒng)稱為老借款。企業(yè)自1990年1月1日起新增加的借款，統(tǒng)稱為新借款。
企業(yè)用留用資金歸還老借款本息有困難的，可用稅前、稅后利潤和企業(yè)留用資金各歸還一部分。歸還老借款的本息應分別記帳。
企業(yè)新借款的本金，一律用企業(yè)留用資金歸還，企業(yè)新借款的利息區(qū)別不同情況進行處理。對新借款要單設科目記帳。
企業(yè)要嚴格執(zhí)行“取消按還款利潤提取職工福利基金和職工獎勵基金”的規(guī)定。
（四）取消調節(jié)稅稅種，企業(yè)繳納所得稅后利潤應當上交國家的部分，可以實行承包等各種形式的分配辦法。主要采取“按比例上交”，“定額上交、增長分成”，“遞增上交”或者其它形式。
所得稅后利潤不論以何種形式進行分配，企業(yè)應上交國家利潤的基數(shù)，均按本辦法第（五）條的規(guī)定計算，不得向企業(yè)減讓。
對基期的微利企業(yè)，所得稅后利潤不足合理留利的，在一定期限內由財政給以補貼，并實行補貼承包辦法。主要采取“定額補貼、稅后增長利潤分成”或“遞減補貼”等形式。
對基期的虧損企業(yè)，實行“定額補貼，超虧不補，減虧分成”的辦法。
二、稅利分流方案的核定和實施（五）財政部核定試點地區(qū)和部門（或行業(yè)）的試點總方案，包括稅后上交利潤基數(shù)或上交利潤比例、補貼基數(shù)、用稅前和稅后利潤歸還老借款基數(shù)、企業(yè)留利基數(shù)以及企業(yè)老借款余額基數(shù)。
核定稅利分流方案時，原則上以前三年的為基期。各項基數(shù)，均應按基期決算有關數(shù)據的年平均數(shù)以及加強企業(yè)管理、提高經濟效益的要求，予以確定。但自1990年起，不論何時開始實行稅利分流，老借款余額基數(shù)不得超過1989年末的借款余額。
核定的年稅前和稅后利潤歸還的老借款基數(shù)總和，不得超過基期利潤還款年平均數(shù)。核定的年稅前利潤還款數(shù)不應超過基期利潤還款年平均數(shù)的一半。
稅后上交利潤基數(shù)，等于應納稅所得額減去應繳所得稅和核定的所得稅后利潤還款基數(shù)以及留利基數(shù)。上交利潤承包基數(shù)為負數(shù)的，基本上作為核定的補貼基數(shù)。
（六）各試點地區(qū)按照財政部核定的總方案，在保證完成企業(yè)上交利潤承包總任務的前提下，可根據國家的產業(yè)政策、企業(yè)占用國家資金數(shù)量、老借款余額、合同歸還期限、還款能力以及實際留利等情況，按照區(qū)別對待的原則，具體核定每戶企業(yè)的老借款余額、稅前、稅后利潤還款基數(shù)、合理留利基數(shù)、稅后上交利潤形式、上交基數(shù)、遞增或增長分成比例、補貼基數(shù)以及遞減或增長分成比例。
對老借款還款任務較輕的企業(yè)，不核給利潤還款基數(shù)，全部老借款均由企業(yè)用留用資金歸還。
對微利企業(yè)、虧損企業(yè)核定稅后利潤補貼或虧損補貼基數(shù)，原則上按基期的實際水平核定。按核定留利基數(shù)計算的人均留利，如果高于本地區(qū)同行業(yè)的平均人均留利水平的，應按低于本行業(yè)平均水平的原則予以核減。
各試點地區(qū)在具體核定企業(yè)的稅利分流方案時，還應確定企業(yè)應完成的指令性計劃，主要產品產量、質量、銷售、實現(xiàn)利潤、資金利潤率、流動資金周轉率、有關資產指標以及其它主要經濟技術指標。
（七）稅利分流方案確定后，執(zhí)行中，一律不準減免所得稅。企業(yè)繳納所得稅后的利潤，在完成上交利潤承包任務并按規(guī)定歸還老借款后，余額即為當年的企業(yè)留利。
企業(yè)留利在按規(guī)定交納能源交通重點建設基金和國家預算調節(jié)基金（簡稱兩項基金）后的凈留利，應建立生產發(fā)展基金、職工福利基金和職工獎勵基金等三項基金。按規(guī)定獎金可以進成本的企業(yè)，其生產發(fā)展基金的比例要相應提高。三項基金的具體比例由財政部門確定。
生產發(fā)展基金是國家給企業(yè)增加的內部積累，實質上是國家對企業(yè)的追加投資，其所有權屬于國家。生產發(fā)展基金應用于技術改造、新產品試制、科技開發(fā)和其它有關生產發(fā)展方面所需的固定資產投資，以及用于補充流動資金。企業(yè)不得將生產發(fā)展基金用于非生產性支出。
未完成上交利潤承包任務的，要用企業(yè)留用資金補足。當年確實無力補足的，經財政部門審查批準，可用以后年度的留用資金補足。
各項經濟技術指標應于年度終了進行考核。對完不成這些考核指標的，要適當扣減企業(yè)留利和企業(yè)承包者所得。
企業(yè)的稅前利潤還款額不得突破核定的數(shù)額。企業(yè)老借款還清時，財政部門應取消其核定的稅前和稅后利潤還款基數(shù)，并相應調整其稅后上交利潤基數(shù)或上交比例或補貼基數(shù)。
（八）企業(yè)新借入的各種固定資產投資借款的利息，應區(qū)別以下情況處理：
1.在借款期限內，企業(yè)支付在建項目的借款利息，計入在建固定資產的造價；企業(yè)支付已竣工投產項目的借款利息，計入企業(yè)生產成本（費用）。
2.在借款期限內未能償還的逾期借款的利息和加收的利息，均用企業(yè)留用資金支付。財稅部門應嚴格審查企業(yè)逾期新借款的利息，不準將逾期新借款的利息和加收的利息，計入企業(yè)生產成本（費用）。
（九）企業(yè)在核定的所得稅后利潤歸還老借款范圍內的實際還款數(shù)，不交兩項基金。實際還款如小于核定的還款數(shù)，應按少還的數(shù)額，相應增加上交。
（十）經財政部批準試點的地區(qū)、部門（或行業(yè)）的試點企業(yè)，用于歸還借款的留用資金免交兩項基金；從1991年起新投產的固定資產的折舊也免交兩項基金；今后新試點的地區(qū)、部門（行業(yè)）及企業(yè)，從試點年度起，新投產的固定資產的折舊免交兩項基金。
（十一）企業(yè)應繳納的產品稅、增值稅、營業(yè)稅以及國家規(guī)定的其他應繳各稅，都不是稅利分流的范疇，更不得實行承包。除國務院、財政部特殊批準的外，也不得用于歸還企業(yè)的借款。
（十二）為了增強企業(yè)的技術改造、新產品試制以及科技開發(fā)能力，企業(yè)新借款項目形成的固定資產投產后，財政部門可根據國家的產業(yè)政策和企業(yè)承受能力，批準其在分類折舊的基礎上，適當加速折舊。
（十三）在實際執(zhí)行中，由盈變虧的企業(yè)，虧損部分可用以后年度的實現(xiàn)利潤抵補，但連續(xù)抵補期限最長不得超過三年；扭虧為盈的企業(yè)，按規(guī)定繳納所得稅，其稅后利潤應與扭虧額一并進行分成。但連續(xù)盈利兩年后，從第三年起，應按盈利企業(yè)辦法核定其稅后利潤承包方案。
（十四）各級財政部門和銀行應對企業(yè)的新借款項目嚴格審查，注重效益，并監(jiān)督企業(yè)嚴格執(zhí)行用企業(yè)留用資金歸還新借款的規(guī)定。
（十五）各級財稅部門應嚴格按規(guī)定審核企業(yè)成本、營業(yè)外收支和稅前列支的項目，核定應納稅所得額。
（十六）企業(yè)要不斷改善經營機制，確保國有資產的保值增值。對各項經濟技術指標要實行目標管理，努力為國家多作貢獻。要完善內部分配關系，調動職工增產節(jié)約、增收節(jié)支的積極性。要嚴格執(zhí)行成本條例，即不得亂攤成本，同時，對該計入成本的項目和費用不得不計或少計。要加強會計核算和財務監(jiān)督，實行科學管理，挖掘潛力，提高效益。
（十七）為了調動試點地區(qū)的積極性，試行稅利分流辦法后，地方財政多得的部分，全部留給地方財政，以解決試點中可能出現(xiàn)的問題。
三、試點的范圍和承包期限
（十八）稅利分流一般應在試點的地區(qū)、部門（或行業(yè)）范圍內的全部企業(yè)中試行。
（十九）企業(yè)實行稅后利潤承包的期限，由試點地區(qū)根據具體情況確定。
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