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各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市經(jīng)貿(mào)委（廳）、外貿(mào)局，各總公司，中國對外貿(mào)易中心（集團(tuán)），中國（福建）對外貿(mào)易中心集團(tuán)：

    現(xiàn)將財政部《關(guān)于國有外貿(mào)企業(yè)執(zhí)行〈商品流通企業(yè)財務(wù)制度〉若干問題的通知》（〔93〕財商字第163號）和《關(guān)于印發(fā)〈商品流通企業(yè)新舊會計制度銜接帳務(wù)處理辦法〉的通知》（〔93〕財會字第35號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請按照執(zhí)行。

    根據(jù)財政部《關(guān)于核定你部所屬企業(yè)一九九三年上繳利潤比例的函》（〔93〕財商字第177號），經(jīng)貿(mào)部所屬外貿(mào)企業(yè)一九九三年上繳利潤的清算仍通過我部集中辦理。

    附件一：財政部關(guān)于國有外貿(mào)企業(yè)執(zhí)行《商品流通企業(yè)財務(wù)制度》若干問題的通知

    （93）財商字第163號  1993年6月7日

    為了貫徹落實《企業(yè)財務(wù)通則》，做好財務(wù)制度改革工作，財政部頒發(fā)了《關(guān)于貫徹實施新的企業(yè)財務(wù)制度有關(guān)政策銜接問題的通知》（以下簡稱《通知》），對國有企業(yè)在新舊財務(wù)制度轉(zhuǎn)換過程中的若干政策銜接問題作出了統(tǒng)一規(guī)定?，F(xiàn)就國有外貿(mào)企業(yè)的一些具體問題通知如下：

    一、關(guān)于建立資本金制度后，現(xiàn)有資金如何處理問題

    外貿(mào)企業(yè)按《通知》執(zhí)行后，對于以入股方式向職工個人籌措的資金，作為個人資本金，但實行風(fēng)險抵押承包或集資經(jīng)營辦法的企業(yè)，對職工交納的承包風(fēng)險抵押款或集資款，作為流動負(fù)債。

    企業(yè)結(jié)余的出口風(fēng)險基金、后備基金結(jié)合生產(chǎn)發(fā)展基金一并處理。結(jié)余的專用撥款和專用基金中的茶葉蠶繭改進(jìn)費(fèi)，轉(zhuǎn)作國家資本金。

    企業(yè)結(jié)余的職工福利基金應(yīng)按來源的比例，將從成本、費(fèi)用中提取的福利費(fèi)結(jié)余轉(zhuǎn)作流動負(fù)債；將從留用資金及其它來源形成的集體福利基金結(jié)余，轉(zhuǎn)作公益金管理。

    企業(yè)掛帳的以前年度超虧自補(bǔ)資金以及歸還1987年底以前專項借款形成的掛帳款，按以下順序彌補(bǔ)：專用基金（不含更新改造基金、大修理基金和茶葉蠶繭改進(jìn)費(fèi)）、出口風(fēng)險基金、后備基金。未彌補(bǔ)完的余額，列入未分配利潤以負(fù)數(shù)反映。

    企業(yè)主管部門集中收取的企業(yè)留利資金，應(yīng)在年度決算中單獨(dú)反映。企業(yè)如收到上級撥入用于彌補(bǔ)虧損的款項，列入本年利潤核算；如收到上級撥入用于建設(shè)的款項，作為國家專項撥款處理。

    企業(yè)專用資金備抵余額，屬于專用基金和專用撥款的結(jié)余，應(yīng)按原渠道恢復(fù)為專用基金和專用撥款后予以處理。

    二、關(guān)于規(guī)范成本開支范圍，改革費(fèi)用核算制度問題

    1.國內(nèi)進(jìn)貨成本統(tǒng)一按原始價格核算后，外貿(mào)企業(yè)在1993年6月30日以前的庫存出口商品、庫存其他商品和在途出口商品仍按原有規(guī)定核算，所含進(jìn)貨費(fèi)用（即購進(jìn)和調(diào)入商品在到達(dá)交貨地車站、碼頭以前支付的各項費(fèi)用和手續(xù)費(fèi)）隨銷售隨處理；在1993年7月1日以后購進(jìn)和調(diào)入商品發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用直接列作經(jīng)營費(fèi)用，計入本期損益。

    國內(nèi)購進(jìn)商品的原始價格與經(jīng)營費(fèi)用按下列原則劃分：

    從工廠直接購入的商品，以工廠開出售貨發(fā)票所列價格為原始價格、在價格之外支付工廠代墊的運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)、保管費(fèi)等計入經(jīng)營費(fèi)用；

    從門市直接收購的商品，以實際支付的價格總額和應(yīng)繳納稅金為原始價格，購入以后支付的各項費(fèi)用計入經(jīng)營費(fèi)用；

    從其他企業(yè)調(diào)入的商品，按其他企業(yè)的原始價格執(zhí)行，支付其他企業(yè)的調(diào)撥經(jīng)營或運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)、保管費(fèi)、挑選整理費(fèi)、包裝費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等各項費(fèi)用計入經(jīng)營費(fèi)用，支付其他企業(yè)的利息應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用；

    委托其他企業(yè)收購的商品，按其他企業(yè)實際支付的價格總額和應(yīng)繳納的稅金為原始價格，支付受托企業(yè)的各項費(fèi)用比照支付其他企業(yè)調(diào)撥費(fèi)用處理；從其他企業(yè)購入的商品，以其他企業(yè)開出售貨發(fā)票所列價格為原始價格，在價格之外支付的代墊運(yùn)雜票、保險費(fèi)、保管費(fèi)計入經(jīng)營費(fèi)用。

    2.執(zhí)行新的財務(wù)制度后，外貿(mào)企業(yè)出口成本中不再列支供貨出口獎勵、出口風(fēng)險支出、織內(nèi)銷綢用絲補(bǔ)貼支出。原規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)從商品流通費(fèi)中在限額內(nèi)按實列支的簡易建筑費(fèi)，不再從費(fèi)用中列支。經(jīng)營茶葉、絲綢的出口企業(yè)所提的茶葉、蠶繭改進(jìn)費(fèi)，不再按標(biāo)準(zhǔn)提取，企業(yè)可根據(jù)需要按實列支，其中茶葉、蠶繭改進(jìn)費(fèi)并入技術(shù)開發(fā)費(fèi)，繭灶維修費(fèi)作為固定資產(chǎn)修理費(fèi)，直接計入管理費(fèi)用。外貿(mào)企業(yè)交納的商會會費(fèi)，允許計入管理費(fèi)用。各地方自行規(guī)定從成本、費(fèi)用中提取新產(chǎn)品開發(fā)基金、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、簡易建筑費(fèi)、外貿(mào)實業(yè)基金等不規(guī)范的做法，一律廢止。

    3.《商品流通企業(yè)財務(wù)制度》規(guī)定，在管理費(fèi)用中列支的涉外費(fèi)，是指出國費(fèi)用和實行報帳制的境外機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)。允許在管理費(fèi)用中按規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，包括接待國內(nèi)、國外賓客的宴請費(fèi)、禮品費(fèi)、舉辦招待會經(jīng)費(fèi)和由企業(yè)負(fù)擔(dān)的其他接待費(fèi)用，以及開展國內(nèi)外購銷業(yè)務(wù)中必需的活動經(jīng)費(fèi)。

    4.企業(yè)從國外購進(jìn)商品的進(jìn)價成本是指進(jìn)口商品在到達(dá)目的港口以前發(fā)生的各種支出。委托其他單位代理進(jìn)口商品，支付的手續(xù)費(fèi)、到達(dá)目的港口以后的港口費(fèi)用、運(yùn)雜費(fèi)、檢驗費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等應(yīng)直接計入經(jīng)營費(fèi)用；支付的受托單位代墊資金利息及銀行財務(wù)費(fèi)，計入財務(wù)費(fèi)用；在進(jìn)口合同價格之外結(jié)算承付的屬進(jìn)口商品到達(dá)目的港口以前的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)計入進(jìn)價成本，收入或支付的傭金沖減或計入進(jìn)價成本。

    三、關(guān)于改革營業(yè)收入以及利潤分配核算管理制度問題

    1.一切業(yè)務(wù)收入均必須納入損益核算。在進(jìn)出口業(yè)務(wù)中發(fā)生的速遣費(fèi)收入、涉外保險勞務(wù)費(fèi)收入以及其他各項勞務(wù)費(fèi)、酬金收入，列入其他業(yè)務(wù)收入核算。企業(yè)調(diào)劑外匯（包括各類留成，獎勵等外匯）發(fā)生的外匯價差收入，一律列入?yún)R兌損益核算。易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)必須納入損益核算，具體辦法另行下發(fā)。

    2.代理進(jìn)口、代理出口業(yè)務(wù)屬于代購、代銷性質(zhì)，改按代購代銷業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，不再把代理進(jìn)口成本和代理出口銷售收入納入本企業(yè)盈虧核算，但對貨款及有關(guān)費(fèi)用的結(jié)算辦法繼續(xù)按原有規(guī)定執(zhí)行。對原加工補(bǔ)償出口銷售業(yè)務(wù)，屬于外貿(mào)企業(yè)自營的，作為商品銷售業(yè)務(wù)核算；屬于外貿(mào)企業(yè)代理的，改按代購代銷業(yè)務(wù)核算。

    3.對出口商品調(diào)撥業(yè)務(wù)，調(diào)出企業(yè)以自營方式向調(diào)入企業(yè)收取的經(jīng)管費(fèi)，計入商品銷售收入；如以代理方式向調(diào)入企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)的，則按代購代銷業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。

    4.根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的逾期三年確實不能收回的應(yīng)收款項，作為壞賬損失處理。結(jié)合實際情況，外貿(mào)企業(yè)對以前發(fā)生的逾期應(yīng)收款項，應(yīng)進(jìn)行清理，對確實不能收回的部分，以及以后發(fā)生的逾期三年確實不能收回的應(yīng)收款項，每筆金額超過二十萬元或全年累計金額超過五十萬元的，要報經(jīng)主管財政機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

    5.外貿(mào)企業(yè)如期按《企業(yè)財務(wù)通知》和《商品流通企業(yè)財務(wù)制度》實行統(tǒng)一的利潤分配制度后，“八五”期間，企業(yè)在不發(fā)生虧損掛帳的前提下，對屬于同類產(chǎn)品三年內(nèi)的對外來料加工裝配工繳費(fèi)純收入、速遣費(fèi)收入凈額、中國人民保險公司付給的涉外保險勞務(wù)費(fèi)和全年累計三十萬元以內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入，可以繼續(xù)作為單項留利，全部轉(zhuǎn)作盈余公積金。其他各種單項留利政策一律停止執(zhí)行。

    四、關(guān)于改革工資財務(wù)管理制度問題

    按照《商品流通企業(yè)財務(wù)制度》規(guī)定，職工工資分別列入經(jīng)營費(fèi)用和管理費(fèi)用。為了維護(hù)國家及其他投資者的權(quán)益，增加企業(yè)的積累，外貿(mào)企業(yè)發(fā)放的各項獎金計入費(fèi)用必須按照以下規(guī)定執(zhí)行：

    1.實行繳納所得稅并將稅后利潤按資分配辦法的企業(yè)，允許將全部職工獎金計入費(fèi)用；實行上繳利潤辦法的企業(yè)，職工獎金計入費(fèi)用要分步實施，具體步驟由財政機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的承受能力決定，即：中央企業(yè)由財政部決定，地方企業(yè)由各省級財政廳（局）決定。

    2.對于職工獎金計入費(fèi)用的企業(yè)，各地財政機(jī)關(guān)對外貿(mào)企業(yè)的工資總額原則上按照本地區(qū)省級勞動部門統(tǒng)計公布的上年每人平均工資總額和本年物價指數(shù)，以及企業(yè)正式職工人數(shù)進(jìn)行核定。實行總額包干，不得突破。

    如果實行上述辦法的條件尚不具備，可以實行“總掛總提”的工效掛鉤辦法，將工資總額與實現(xiàn)利潤掛鉤，并考核出口收匯和企業(yè)凈資產(chǎn)增值指標(biāo)，把職工工資的增長控制在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長幅度之內(nèi)。外貿(mào)企業(yè)工效掛鉤辦法，必須報經(jīng)主管財政機(jī)關(guān)和勞動部門審核批準(zhǔn)。

    3.對于職工獎金尚未計入費(fèi)用的企業(yè)，所需獎勵基金經(jīng)主管財政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從企業(yè)繳納所得稅（或相當(dāng)于所得稅的利潤）后的利潤中提取，同時作為流動負(fù)債管理。

    4.按照上述規(guī)定執(zhí)行后，取消各部門、各地方規(guī)定的一切單項獎勵政策，實行規(guī)范化的職工工資財務(wù)管理制度。

    五、關(guān)于住房等職工集體福利設(shè)施財務(wù)管理問題

    根據(jù)《商品流通企業(yè)財務(wù)制度》規(guī)定，企業(yè)非經(jīng)營用固定資產(chǎn)要分別核算。外貿(mào)企業(yè)自行購建住房等職工集體福利設(shè)施，不得超過累計從稅后利潤中提取的公益金總額，同時要按購建職工集體福利設(shè)施的金額將公益金結(jié)轉(zhuǎn)盈余公積金。職工住房的收支要單獨(dú)管理、單獨(dú)核算，按規(guī)定年限計算的折舊費(fèi)，可以計入管理費(fèi)用，但日常維護(hù)管理費(fèi)用應(yīng)從收取的租金中支付，收取的租金實難解決的大宗修理費(fèi)用（不含應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)的室內(nèi)裝修、裝璜支出），在報經(jīng)主管財政機(jī)關(guān)審核后，也可計入管理費(fèi)用。企業(yè)按照國家有關(guān)房改規(guī)定，向職工出售住房發(fā)生的凈損失（即所得收入與住房帳面凈值的差額），計入營業(yè)外支出。

    六、關(guān)于經(jīng)貿(mào)教育補(bǔ)助資金的財務(wù)管理問題

    為了支持經(jīng)貿(mào)教育事業(yè)的發(fā)展，加速經(jīng)貿(mào)人才的培養(yǎng)，解決經(jīng)貿(mào)教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)不足的問題，可以實行“集資辦學(xué)”的辦法，由經(jīng)貿(mào)院校向用人單位籌集部分事業(yè)經(jīng)費(fèi)。外貿(mào)企業(yè)自愿支付的經(jīng)貿(mào)教育補(bǔ)助資金，計入營業(yè)外支出。經(jīng)貿(mào)院?；I集的資金，用于補(bǔ)充財政撥入事業(yè)經(jīng)費(fèi)以及自籌基本建設(shè)之不足，不得挪作它用，并如數(shù)列入年終決算報送主管財政機(jī)關(guān)審核批復(fù)。財政部、經(jīng)貿(mào)部聯(lián)合印發(fā)的《籌集經(jīng)貿(mào)教育補(bǔ)助資金規(guī)定》相應(yīng)廢止。

    七、關(guān)于編報外匯收支情況表問題

    外貿(mào)企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行《商品流通企業(yè)財務(wù)制度》后，為了滿足國家宏觀管理的需要，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)外匯核算，除按規(guī)定編報月份、年度會計報表以外，年度終了時必須加報《外匯收支使用情況表》，系統(tǒng)地反映企業(yè)出口收匯、進(jìn)口用匯以及自有外匯的來源、使用和結(jié)余情況，隨同年度會計報表一并報送主管財政機(jī)關(guān)。報表格式，將另行印發(fā)。

    八、關(guān)于年度財務(wù)報告的審核批復(fù)問題

    按照《商品流通企業(yè)財務(wù)制度》規(guī)定，企業(yè)按期提供的年度財務(wù)報告應(yīng)由中國注冊會計師審查簽字后，報送主管財政機(jī)關(guān)。外貿(mào)企業(yè)的年度財務(wù)報告，屬于外商投資性質(zhì)和股份經(jīng)營組織形式部分，應(yīng)由中國注冊會計師審查簽字；屬于國有企業(yè)及其控股企業(yè)部分，如不具備中國注冊會計師審查條件，則應(yīng)由主管財政機(jī)關(guān)直接審核批復(fù)。

    九、關(guān)于企業(yè)多種經(jīng)營如何執(zhí)行新制度問題

    外貿(mào)企業(yè)開展科、工、貿(mào)多種經(jīng)營，組建集團(tuán)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)實體后，如何執(zhí)行新制度，應(yīng)視其主營業(yè)務(wù)而定。凡以商品流通為主營業(yè)務(wù)的、具備法人資格的獨(dú)立核算企業(yè)，應(yīng)執(zhí)行《商品流通企業(yè)財務(wù)制度》。對企業(yè)內(nèi)部的某些獨(dú)立核算單位如不以商品流通為主營業(yè)務(wù)，可按其業(yè)務(wù)性質(zhì)執(zhí)行相應(yīng)的財務(wù)制度。企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營特點和內(nèi)部管理需要，可制定內(nèi)部的財務(wù)管理規(guī)定，并報主管財政機(jī)關(guān)備案。

    十、關(guān)于新的財務(wù)制度組織實施問題

    新的財務(wù)制度由各級財政機(jī)關(guān)按照企業(yè)的財政預(yù)算管理級次組織實施，即：中央外貿(mào)企業(yè)由財政部組織實施，地方外貿(mào)企業(yè)由地方財政廳（局）組織實施。各級財政機(jī)關(guān)要認(rèn)真部署，加強(qiáng)外貿(mào)企業(yè)在新舊制度轉(zhuǎn)換中的指導(dǎo)、檢查、監(jiān)督，保證企業(yè)順利地向新的財務(wù)制度實現(xiàn)平穩(wěn)過渡。在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，請及時函告我部，以便進(jìn)一步補(bǔ)充完善。

    附件二：財政部關(guān)于印發(fā)《商品流通企業(yè)新舊會計制度銜接帳務(wù)處理辦法》的通知

    （93）財會字第35號  1993年6月21日

    國務(wù)院各有關(guān)部委、直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

    現(xiàn)將《商品流通企業(yè)新舊會計制度銜接帳務(wù)處理辦法》印發(fā)給你們，請布置執(zhí)行，執(zhí)行中有何問題，望及時函告我們。

    附件：

    1.全民所有制商業(yè)企業(yè)新舊會計制度銜接帳務(wù)處理辦法。（略）

    2.全民所有制糧食企業(yè)新舊會計制度銜接帳務(wù)處理辦法（略）

    3.全民所有制外貿(mào)企業(yè)新舊會計制度銜接帳務(wù)處理辦法（略）

    4.全民所有制物資企業(yè)新舊會計制度銜接帳務(wù)處理辦法（略）

    5.集體所有制商業(yè)企業(yè)新舊會計制度銜接帳務(wù)處理辦法（略）

    6.全民所有制供銷企業(yè)新舊會計制度銜接帳務(wù)處理辦法（略）

    7.供銷合作社新舊會計制度銜接帳務(wù)處理辦法（略）