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國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制試點(diǎn)企業(yè)若干涉外稅收政策問題的通知 字號(hào) 大號(hào) 標(biāo)準(zhǔn) 小號(hào)

類      別：綜合稅收政策
文      號(hào)：國稅發(fā)[1993]139號(hào)
頒發(fā)日期：1996-06-03 地   區(qū)：全國
行   業(yè)：全行業(yè)
時(shí)效性：有效

    根據(jù)國稅發(fā)[1993]087號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制試點(diǎn)企業(yè)適用稅收法律問題的通知》的規(guī)定，現(xiàn)就依照涉外稅收法律繳納各項(xiàng)稅收的股份制企業(yè)有關(guān)稅收政策問題明確如下：

    一、資產(chǎn)重估變值的稅務(wù)處理

    （一）外商投資企業(yè)改組，或者與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè)，原外商投資企業(yè)已在工商行政管理部門注銷登記的，其資產(chǎn)轉(zhuǎn)為認(rèn)股投資的價(jià)值與其賬面價(jià)值的變動(dòng)部分應(yīng)計(jì)入原外商投資企業(yè)損益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

    （二）原外商投資企業(yè)已按上款規(guī)定做出稅務(wù)處理的，新組成的股份制企業(yè)可以對(duì)原外商投資企業(yè)的資產(chǎn)，按重估確認(rèn)的價(jià)值作為投資入賬，并據(jù)以計(jì)算資產(chǎn)的折舊或攤銷；原外商投資企業(yè)未按上款規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的，對(duì)新組成的股份制企業(yè)中原外商投資企業(yè)的資產(chǎn)重估價(jià)值變動(dòng)部分，應(yīng)比照本條第（三）款規(guī)定的方法進(jìn)行調(diào)整。

    （三）股份制企業(yè)向社會(huì)募集股份或增加發(fā)行股票，依照有關(guān)規(guī)定對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行重估，其價(jià)值變動(dòng)部分，在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不計(jì)入企業(yè)損益，也不得據(jù)此對(duì)企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。凡企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿對(duì)資產(chǎn)重估價(jià)值變動(dòng)部分已做賬面調(diào)整，并按賬面調(diào)整數(shù)計(jì)提折舊或攤銷，或以其他方式計(jì)入成本、費(fèi)用的，企業(yè)應(yīng)在辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，按下述方法進(jìn)行調(diào)整：

    （1）按實(shí)逐年調(diào)整。企業(yè)因資產(chǎn)重估價(jià)值變動(dòng)，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式多計(jì)或少計(jì)當(dāng)期成本、費(fèi)用的部分，在年度納稅申報(bào)表的當(dāng)期成本、費(fèi)用欄中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

    （2）綜合調(diào)整。企業(yè)資產(chǎn)重估價(jià)值變動(dòng)部分可以不分資產(chǎn)項(xiàng)目，平均按十年分期從年度納稅申報(bào)的當(dāng)期成本、費(fèi)用項(xiàng)目中調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

    以上兩種方法，由企業(yè)選擇一種，報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后采用。企業(yè)辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)計(jì)算資料一并附送當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核。

    二、享受定期減免所得稅優(yōu)惠問題

    （一）外商投資企業(yè)改組或與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè)。原外商投資企業(yè)在工商行政管理部門辦理了注銷登記，新組成的股份制企業(yè)凡同時(shí)符合以下條件的，可以依照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第八條的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠。

    （1）原外商投資企業(yè)依照本通知第一條第（一）款的規(guī)定，對(duì)其資產(chǎn)重估進(jìn)行了稅務(wù)處理。

    （2）原外商投資企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營期未達(dá)到稅法規(guī)定的可以享受有關(guān)定期減免稅優(yōu)惠的經(jīng)營期限的，已按稅法第八條的規(guī)定補(bǔ)繳了已免征、減征的企業(yè)所得稅。

    不符合以上條件的，新組成的股份制企業(yè)不得重新享受稅法第八條規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠。但原外商投資企業(yè)依照稅法第八條的規(guī)定可享受的定期減免稅優(yōu)惠尚未開始或者尚未期滿的，新組成的股份制企業(yè)可以依照稅法規(guī)定繼續(xù)享受上述稅收優(yōu)惠至期滿。

    （二）外商投資企業(yè)或外國投資者作為股東投資成立的股份制企業(yè)，可以依照稅法第八條的規(guī)定享受定期減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

    三、股票發(fā)行溢價(jià)的稅務(wù)處理

    企業(yè)發(fā)行股票，其發(fā)行價(jià)格高于股票面值的溢價(jià)部分，為企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅；企業(yè)清算時(shí)，亦不計(jì)入應(yīng)納稅清算所得。

    四、適用再投資退稅的待遇問題

    外國投資者將從外商投資企業(yè)或股份制企業(yè)取得的利潤（股息）購買本企業(yè)股票（包括配股）或其他企業(yè)的股票的，不適用稅法有關(guān)再投資退稅的優(yōu)惠規(guī)定。

國家稅務(wù)總局
一九九三年十二月三日