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類 別：增值稅文 號：滬稅政四[1994]7號頒發(fā)日期：1996-07-07
地 區(qū)：上海行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
市稅務局各直屬分局、稽查大隊、各區(qū)稅務分局、各縣稅務局、浦東新區(qū)財稅局：
新稅制實施以來，在小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票問題上有不少反映，近接國家稅務總局國稅明電（1994）23號《國家稅務局關于由稅務所為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的能知》，根據(jù)通知的精神，結合本市具體情況，對稅務機關為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專用發(fā)票”）的若干問題提出以下實施意見，希認真貫徹執(zhí)行。
一、關于代開“專用發(fā)票”的稅務機關具體確定問題
為小規(guī)模納稅人代開“專用發(fā)票”的稅務機關，統(tǒng)一規(guī)定為該小規(guī)模納稅人的主管稅務所，其他任何機構或部門都不得承擔（包括接受委托）代開發(fā)票的職責，如有違反，作違紀處理，追究有關領導和經辦人員的責任。
二、關于小規(guī)模納稅人申請代開“專用發(fā)票”的報批手續(xù)問題
凡能夠認真履行納稅義務的小規(guī)模納稅人，在銷售貨物或提供應稅勞務過程中，確屬需要經常開具“專用發(fā)票”的，可書面向主管稅務所提出申請（申請書格式由各區(qū)、縣自定），經區(qū)、縣稅務（分）局批準后納入代開“專用發(fā)票”的范圍，發(fā)給市稅務局統(tǒng)一印刷的《代開增值稅專用發(fā)票申請單》。該申請單一式三聯(lián)，第一聯(lián)為申請聯(lián)，第二聯(lián)為核查聯(lián)，第三聯(lián)為存根聯(lián)（詳見附表）。
三、代開“專用發(fā)票”的具體操作辦法
小規(guī)模納稅人發(fā)生需要開具“專用發(fā)票”的經營業(yè)務時，應先按稅務機關的要求填寫《代開增值稅專用發(fā)票申請單》，然后持申請單中的申請聯(lián)、核查聯(lián)到主管稅務所指定的開票地點要求換開“專用發(fā)票”。主管稅務所收到該申請單后應認真審核所填內容是否真實、正確，然后再換開“專用發(fā)票”，并加蓋由市稅務局統(tǒng)一編號、刻制的“上海市稅務局××稅務局換開發(fā)票專用章”。“專用發(fā)票”第一聯(lián)連同申請單的第一聯(lián)存稅務所備查，“專用發(fā)票”第四聯(lián)交納稅人帶回記帳。
四、關于代開“專用發(fā)票”的填寫規(guī)定
稅務所為小規(guī)模納稅人代開“專用發(fā)票”，應在“專用發(fā)票”“單價”欄和“金額”欄分別填寫不含其本身應納稅額的單價和銷售額：“稅率”欄填寫增值稅征收率：“稅額”欄填寫其本身應納的稅額，即按銷售額依照6%征收率計算的增值稅額。一般納稅人取得由稅務所代開的“專用發(fā)票”后，應以“專用發(fā)票”上填寫的稅額為進項稅額。
五、關于對部分實行定期定額征稅辦法的小規(guī)模納稅人申請代開“專用發(fā)票”后的稅款征收問題。
對原按定期定額辦法核定征收增值稅的小規(guī)模納稅人要求代開“專用發(fā)票”的，主管稅務所應將為其代開的銷售額部分單獨計算，與原來核定的定額相加后一并征收增值稅。
六、關于個別小規(guī)模納稅人臨時要求代開“專用發(fā)票”問題。
對未向主管稅務機關提出書面申請或未被納入代開“專用發(fā)票”范圍但能認真履行納稅義務的小規(guī)模納稅人，臨時發(fā)生大額經營業(yè)務，需要代開“專用發(fā)票”的，可逕向主管稅務機關提出臨時申請，經稅務所領導同意后，即時填寫《代開增值稅專用發(fā)票申請單》，由稅務所代開“專用發(fā)票”，并按相應規(guī)定繳納增值稅。
七、在代開“專用發(fā)票”中要注意的幾個問題
（一）任何稅務機關都不得為無證經營者或非本稅務所戶管范圍的納稅人代開“專用發(fā)票”，也不得違反“增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）”開具“專用發(fā)票”。
（二）各級稅務機關要統(tǒng)籌安排力量，落實人員，認真及時做好為小規(guī)模納稅人代開“專用發(fā)票”的各項服務工作。
（三）小規(guī)模納稅人不得為他人申請代開“專用發(fā)票”，違者除依據(jù)有關發(fā)票管理辦法予以處理外，造成稅款流失的，還要按《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第六十四條規(guī)定處罰。
（四）凡屬于稅務機關認定的小規(guī)模納稅人，不論其取得或開具何種發(fā)票，均不得采用銷項稅額減除進項稅額作為應納增值稅額繳納的辦法。
八、上述規(guī)定自一九九四年二月一日起實行。
特此通知。
附：代開增值稅專用發(fā)票申請單(略)
一九九四年一月二十七日
津公網(wǎng)安備12010202000755號