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類 別：綜合稅收政策文 號：京財(cái)會[1994]208號頒發(fā)日期：1996-05-04
地 區(qū)：北京行 業(yè)：全行業(yè)時(shí)效性：有效
市屬各合資企業(yè)、各區(qū)、縣財(cái)政局：
現(xiàn)將財(cái)政部（94）財(cái)會字第02號《關(guān)于印發(fā)外商企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定的通知》轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。
附件：財(cái)政部關(guān)于印發(fā)外商投資企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定的通知
〔（94）財(cái)會字第02號〕國務(wù)院各有關(guān)主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）：
中華人民共和國第十八號主席令發(fā)布了關(guān)于《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》，根據(jù)有關(guān)稅收條例及其實(shí)施細(xì)則，我們制定了外商投資企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計(jì)處理的規(guī)定，現(xiàn)隨文附發(fā)。請轉(zhuǎn)知所屬企業(yè)自1994年1月1日起執(zhí)行。
附：關(guān)于外商投資企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計(jì)處理的規(guī)定
根據(jù)中華人民共和國第十八號主席令關(guān)于《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》，外商投資企業(yè)自1994年1月1日起執(zhí)行國務(wù)院發(fā)布的增值稅暫行條例、消費(fèi)稅暫行條例和營業(yè)稅暫行條例。有關(guān)增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的會計(jì)處理應(yīng)按照我部“關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定的通知”（93財(cái)會字第83號文）中所附《關(guān)于增值稅會計(jì)處理的規(guī)定》、《關(guān)于消費(fèi)稅會計(jì)處理的規(guī)定》、《關(guān)于營業(yè)稅會計(jì)處理的規(guī)定》執(zhí)行。另對有關(guān)問題進(jìn)一步補(bǔ)充明確如下：
一、凡《關(guān)于消費(fèi)稅會計(jì)處理的規(guī)定》中規(guī)定企業(yè)記入“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目的消費(fèi)稅，外商投資企業(yè)均相應(yīng)記入“產(chǎn)品銷售稅金”科目。凡《關(guān)于營業(yè)稅會計(jì)處理的規(guī)定》中規(guī)定企業(yè)記入“營業(yè)稅金及附加”等科目的營業(yè)稅，外商投資企業(yè)均相應(yīng)記入“營業(yè)稅金”科目。
二、《關(guān)于增值稅會計(jì)處理的規(guī)定》（二）6各款中的“其會計(jì)處理辦法按照現(xiàn)行有關(guān)會計(jì)制度規(guī)定辦理”，對外商投資企業(yè)分別是指：
（一）企業(yè)購入固定資產(chǎn)，其專用發(fā)票上注明的增值稅額應(yīng)與固定資產(chǎn)的價(jià)款一并借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。
（二）企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款一并借記“材料采購”等科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。
（三）實(shí)行簡易辦法計(jì)算交納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)，其購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本，會計(jì)處理方法與（二）相同。
（四）企業(yè)購入貨物取得普通發(fā)票（不包括購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），應(yīng)按發(fā)票所列貨物價(jià)格借記“材料采購”等科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。
三、《關(guān)于增值稅會計(jì)處理的規(guī)定》（二）7中“應(yīng)付利潤”科目，外商投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)改為“應(yīng)付股利”科目。
四、《關(guān)于增值稅會計(jì)處理的規(guī)定》（二）10第三款中，企業(yè)因?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于職工集體福利等而應(yīng)交的增值稅，外商投資企業(yè)應(yīng)借記“職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
五、《關(guān)于增值稅會計(jì)處理的規(guī)定》（二）12中“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，外商投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)改為“原材料----待處理原材料損失”、“在產(chǎn)品----待處理在產(chǎn)品損失”、“產(chǎn)成品----待處理產(chǎn)成品損失”等科目；購進(jìn)貨物中途改變用途的，外商投資企業(yè)應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)轉(zhuǎn)入“在建工程”、“職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”等科目。
六、企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入或接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，其專用發(fā)票或海關(guān)完稅證明上注明的增值稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，借“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”“資本公積”等科目。
七、以某種外幣作為記帳本位幣的企業(yè)，“應(yīng)交稅金”帳戶應(yīng)作為外幣帳戶，發(fā)生的有關(guān)交納稅金的業(yè)務(wù)為外幣業(yè)務(wù)，按現(xiàn)行會計(jì)制度辦理。月份終了，該帳戶的帳面記帳本位幣余額應(yīng)按月末匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
上述企業(yè)在交納增值稅時(shí)，應(yīng)按“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”科目中人民幣的貸方發(fā)生額減除人民幣的借方發(fā)生額后的差額計(jì)算，而不應(yīng)按記帳本位幣的借貸方發(fā)生額計(jì)算。
八、關(guān)于外商投資企業(yè)“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”帳戶的格式：
1.以人民幣作為記帳本位幣的企業(yè)，可采用《關(guān)于增值稅會計(jì)處理的規(guī)定》中所附帳戶的格式。
2.以某種外幣作為記帳本位幣的企業(yè)，如因采用復(fù)幣記帳而不便采用上述多欄式明細(xì)帳格式的，也可在“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等三級明細(xì)科目，分別采用三欄式明細(xì)帳進(jìn)行核算。三級明細(xì)科目的三欄式明細(xì)帳格式舉例如下：
應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅----進(jìn)項(xiàng)稅額
年度終了，應(yīng)結(jié)出各三級明細(xì)帳的年終余額，并按年終余額進(jìn)行下列轉(zhuǎn)帳：
（1）將“出口退稅”和“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)帳的余額轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)帳的貸方。
（2）將“已交稅金”明細(xì)帳的余額轉(zhuǎn)入“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)帳的借方。
（3）轉(zhuǎn)帳后將“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)帳的余額與“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)帳的余額進(jìn)行比較，如銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，則將“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)帳的余額轉(zhuǎn)入“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)帳的借方，轉(zhuǎn)帳后“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)帳的余額表示尚未交納的增值稅；如進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，則將“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)帳的余額轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)帳的貸方，轉(zhuǎn)帳后“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)帳的余額表示多交的或待扣的增值稅。上述“進(jìn)項(xiàng)稅額”或“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)帳的余額應(yīng)與二級明細(xì)帳的余額核對相符。
九、外商投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)《關(guān)于增值稅會計(jì)處理的規(guī)定》中規(guī)定的報(bào)表格式及編制方法編制“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”，該表編號為“會外工（或會外商等）01表附表6”，并按規(guī)定上報(bào)。
以某種外幣作為記帳本位幣的企業(yè)，本表應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”帳戶各三級明細(xì)帳中的人民幣金額直接編制，不得采用折合的方法將以記帳本位幣編制的報(bào)表折合成人民幣報(bào)表。
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