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類 別：增值稅文 號(hào)：國(guó)稅發(fā)[1994]60號(hào)頒發(fā)日期：1996-07-15
地 區(qū)：全國(guó)行 業(yè)：全行業(yè)時(shí)效性：有效
各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局：
（通知略）
增值稅企業(yè)1994年期初存貨已征稅款計(jì)算辦法
一、除外貿(mào)企業(yè)外，凡認(rèn)定為增值稅一般納稅人的企業(yè)、企業(yè)性單位，均應(yīng)依據(jù)本辦法計(jì)算1994年期初存貨中含有的已征稅款（以下簡(jiǎn)稱已征稅款）。
外貿(mào)企業(yè)的已征稅款的計(jì)算辦法，另行制定。
二、已征稅款按以下規(guī)定計(jì)算：
（一）原實(shí)行“價(jià)稅分流購進(jìn)扣稅法”的增值稅企業(yè)，其已征稅款為實(shí)行“價(jià)稅分流購進(jìn)扣稅法”時(shí)核定的期初存貨應(yīng)扣稅金減去以后動(dòng)用庫存并已予扣除部分后的余額。
（二）其他企業(yè)按下列公式計(jì)算已征稅款：
已征稅款=存貨的實(shí)際采購成本×扣除率
三、存貨的實(shí)際采購成本是指：
（一）存貨中的外購的原材料、商品、包裝物、低值易耗品、委托加工材料（以下簡(jiǎn)稱外購項(xiàng)目）的實(shí)際采購成本和委托加工材料實(shí)際支付的外委加工費(fèi)。
（二）存貨中的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、自制半成品所耗用的外購原材料、包裝物、低值易耗品、動(dòng)力和實(shí)際支付的外委加工費(fèi)。
四、實(shí)際采購成本按以下規(guī)定確定：
（一）原實(shí)行“購進(jìn)扣稅法”但未實(shí)行“價(jià)稅分流”的企業(yè)，其實(shí)際采購成本為實(shí)行“購進(jìn)扣稅法”時(shí)核定的期初存貨采購成本減去以后動(dòng)用庫存并已計(jì)算扣除稅金部分后的余額。
（二）原交納產(chǎn)品稅、鹽稅、工商統(tǒng)一稅和按定期定率辦法交納增值稅的工業(yè)企業(yè)，其外購項(xiàng)目的實(shí)際采購成本按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確定；其產(chǎn)成品、在產(chǎn)品的實(shí)際采購成本按下列公式計(jì)算：
實(shí)際采 期初產(chǎn)成品、產(chǎn)成 1993年生產(chǎn)成本中外購項(xiàng)目成本
＝ × ----------------------------
購成本 品、在產(chǎn)品實(shí)際成本 1993年實(shí)際生產(chǎn)成本
（三）商業(yè)企業(yè)采用進(jìn)價(jià)核算的，以實(shí)際進(jìn)貨原價(jià)為實(shí)際采購成本；采用銷價(jià)核算的，以“庫存商品”金額減去“商品進(jìn)銷差價(jià)”金額后的余額為實(shí)際采購成本。
（四）存貨的實(shí)際采購成本適用不同扣除率的，應(yīng)按適用的不同扣除率分別計(jì)算存貨的實(shí)際采購成本。
五、企業(yè)銷售《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》確定的免稅貨物，或者兼營(yíng)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的，在計(jì)算出全部存貨的實(shí)際采購成本后，按下列公式計(jì)算增值稅存貨的實(shí)際采購成本：
增值稅存貨的 全部存貨的 1993年免稅貨物銷售額、營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目、項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)
= ×------------------------------------------------
實(shí)際采購成本 實(shí)際采購成本 全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)
六、扣除率規(guī)定如下：
（一）外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品扣除率為10%；
（二）其他外購項(xiàng)目的扣除率為14%.
七、按以上規(guī)定計(jì)算的已征稅款，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，從存貨所在的會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用--期初進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。
增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款計(jì)算匯總表
填報(bào)單位： 金額單位：千元
|
行業(yè) |
工 業(yè) | 批 發(fā) | 零 售 | 小 計(jì) | ||
| 原 材 料 |
金 額 | |||||
| 稅 額 |
14％ | |||||
| 10％ | ||||||
| 低值 易耗 品 |
金 額 | |||||
| 稅 額 | ||||||
| 動(dòng) 力 |
金 額 | |||||
| 稅 額 | ||||||
| 包 裝 物 |
金 額 | |||||
| 稅額 | ||||||
| 庫 存 商 品 |
金 額 | |||||
| 稅 額 |
14％ | |||||
| 10％ | ||||||
| 已 征 稅 款 |
產(chǎn)成品 | |||||
| 半成品 | ||||||
| 在產(chǎn)品 | ||||||
| 稅款合計(jì) | ||||||
填報(bào)日期： 年 月 日
國(guó)家稅務(wù)總局
一九九四年三月十五日
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