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類(lèi) 別：增值稅文 號(hào)：財(cái)稅字[1994]019號(hào)頒發(fā)日期：1996-06-27
地 區(qū)：全國(guó)行 業(yè)：全行業(yè)時(shí)效性：有效
各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市財(cái)政局、稅務(wù)局：
經(jīng)研究，對(duì)增值稅一般納稅人1994年期初存貨已征稅款的計(jì)算和處理問(wèn)題，補(bǔ)充通知如下：
一、關(guān)于年初存貨已征稅款的處理問(wèn)題
（一）納稅人動(dòng)用年初存貨，準(zhǔn)許按季抵扣動(dòng)用部分的已征稅款，即：季末存貨余額小于年初存貨余額部分的已征稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后， 可轉(zhuǎn)入季度終了后次月的進(jìn)項(xiàng)稅款給予抵扣。每季是否動(dòng)用了年初存貨，視不同情況分別按以下辦法確定：
一季度末存貨余額小于年初存貨余額的，即為在一季度動(dòng)用了年初存貨；二季度末存貨余額小于二季度初存貨余額的，即為二季度繼續(xù)動(dòng)用了年初存貨。
如果一季度末存貨余額大于年初存貨余額（一季度未動(dòng)用年初存貨）二季度末存貨余額小于年初存貨余額的，即為在二季度才開(kāi)始動(dòng)用年初存貨。
后兩個(gè)季度是否動(dòng)用年初存貨，其確定的方法同上。即在計(jì)算期以前各季度均未動(dòng)用年初存貨的，應(yīng)以計(jì)算期期末存貨余額同年初存貨余額相比；計(jì)算期以前各季度凡有動(dòng)用年初存貨的，應(yīng)以計(jì)算期期末存貨余額同以前動(dòng)用季度（最后一個(gè)季度）的季末存貨余額相比。
對(duì)商業(yè)企業(yè)今年一、二月份動(dòng)用年初存貨的確定以及從一季度開(kāi)始，如何按季抵扣，亦按以上辦法處理。
納稅人必須正確計(jì)算動(dòng)用年初存貨的已征稅款，并如實(shí)填報(bào)《年初存貨動(dòng)用情況申報(bào)表》稅務(wù)征收機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真審核，并建立審批制度， 經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)方能轉(zhuǎn)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，并按偷稅進(jìn)行處罰。
（二）凡增值稅一般納稅人，如因破產(chǎn)、解散、 停業(yè)等原因不再購(gòu)進(jìn)貨物而只銷(xiāo)售存貨的，或者為了維持銷(xiāo)售存貨的業(yè)務(wù)而只購(gòu)進(jìn)水、電等少量貨物的，其年初存貨在今年動(dòng)用部分的已征稅款可逐月計(jì)算抵扣。
（三）因動(dòng)用年初存貨而準(zhǔn)予抵扣的已征稅款，按下列公式計(jì)算：
準(zhǔn)予抵扣已征稅款 = （期初存貨余額-期末存貨余額）×年初存貨的已征稅款/年初存貨余額
公式中的期初、期末的具體時(shí)間，根據(jù)本條前兩項(xiàng)規(guī)定，視不同情況分別確定。存貨余額，均為不含已征稅款的金額。
二、關(guān)于如何確定鋼坯、鋼材生產(chǎn)企業(yè)1994年期初存貨的實(shí)際采購(gòu)成本和扣除問(wèn)題。
鋼坯、鋼材生產(chǎn)企業(yè)1994年期初存貨（以下簡(jiǎn)稱(chēng)年初存貨）的實(shí)際采購(gòu)成本和扣除率，應(yīng)按國(guó)稅明電[1993]070號(hào)所附《增值稅企業(yè)1994年期初存貨已征稅款計(jì)算辦法》的統(tǒng)一規(guī)定確定。即：不僅要計(jì)算年度存貨中外購(gòu)的生鐵、鋼錠、廢鋼鐵、鋼坯、 鋼材的已征稅款，還要計(jì)算年初存貨中其他外購(gòu)項(xiàng)目的已征稅款，其扣除率也應(yīng)按14%或10%執(zhí)行。
三、關(guān)于1994年取得以前年度購(gòu)貨發(fā)票的處理問(wèn)題
根據(jù)國(guó)稅明電[1994]001號(hào)通知的規(guī)定，增值稅一般納稅人在1994年1月1日以前購(gòu)進(jìn)貨物，1994年1月1日以后才收到進(jìn)貨發(fā)票的，在1994年2月1日以前報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物可作為年期初存貨計(jì)算已征稅款。在1994年2月1日前未報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的，不得作為年期初存貨，也不得作為當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 鑒于目前企業(yè)之間債務(wù)拖欠情況仍轉(zhuǎn)為普遍，相當(dāng)一部分企業(yè)去年購(gòu)貨的發(fā)票在今年2月1日以前無(wú)法取得，因此不再以今年2月1日為期限，凡在今年6月底以前取得該項(xiàng)購(gòu)貨發(fā)票的，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，均可作為年初存貨計(jì)算已征稅款。在今年6月底以前未報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的，不得作為年初存貨，也不得作為當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局
一九九四年四月六日
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