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各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)管理局各分局：

    根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問(wèn)題的通知》的精神，現(xiàn)對(duì)外商投資企業(yè)改征增值稅、消費(fèi)稅后多繳納稅款的退還問(wèn)題具體明確如下：

    一、外商投資企業(yè)由于改征增值稅、消費(fèi)稅而多繳納的稅款，是指外商投資企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供加工或修理修配勞務(wù)，生產(chǎn)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，依照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定計(jì)算實(shí)際繳納的稅款，超出依照原《中華人民共和國(guó)工商統(tǒng)一稅條例（草案）》和國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于對(duì)小轎車(chē)征收特別消費(fèi)稅有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定》及有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳納稅款的部分。計(jì)算公式為：

    當(dāng)期多繳納稅款=當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅款+當(dāng)期實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅款-工商統(tǒng)一稅稅款-特別消費(fèi)稅稅款

    工商統(tǒng)一稅稅款是指以外商投資企業(yè)當(dāng)年銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，按照國(guó)家稅務(wù)總局涉外稅務(wù)管理司國(guó)稅外函[1994]009號(hào)《關(guān)于貫徹國(guó)稅函發(fā)[1993]152號(hào)文件有關(guān)問(wèn)題的通知》所附的工商統(tǒng)一稅稅目稅率表計(jì)算出的稅款（包括地方附加）。從事批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，其業(yè)務(wù)收入一律按3%的稅率計(jì)算工商統(tǒng)一稅稅款。

    特別消費(fèi)稅稅款是指按照當(dāng)年應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量和國(guó)家稅務(wù)局（89）國(guó)稅流字第112號(hào)《關(guān)于對(duì)小轎車(chē)征收特別消費(fèi)稅有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定》所列稅目、稅額和計(jì)算方法計(jì)算出的稅款。

    二、外商投資企業(yè)既繳納增值稅，又繳納消費(fèi)稅的，其多繳納的稅款，按照當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅款或消費(fèi)稅稅款占當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅款總額的比例，分別計(jì)算退還增值稅和消費(fèi)稅。計(jì)算公式為：

    應(yīng)退增值   當(dāng)期多      當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅款
            ＝         ×  -------------------------
    稅稅款     繳納稅款      當(dāng)期實(shí)際繳納增值稅
    
                 當(dāng)期實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅款
    應(yīng)退消費(fèi) 當(dāng)期多 和消費(fèi)稅稅款總額
           ＝         ×  ----------------------------
    稅稅款     繳納稅款      當(dāng)期實(shí)際繳納增值稅
                             和消費(fèi)稅稅款總額

    三、《國(guó)務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問(wèn)題的通知》中所說(shuō)的“1993年12月31日前已批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)”是指1993年12月31日前已辦理工商登記的外商投資企業(yè)：“批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)期限”是指工商行政管理部門(mén)批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)期限，不包括1994年1月1日以后辦理的延長(zhǎng)期：“5年”是指從1994年1月1日起至1998年12月31日止。

    四、外商投資企業(yè)進(jìn)口貨物所繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅款超出按照原工商統(tǒng)一稅條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納稅款的部分，原則上不予退還。但是，對(duì)于個(gè)別的外商投資企業(yè)，為生產(chǎn)國(guó)內(nèi)急需或國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)品，進(jìn)口生產(chǎn)所需國(guó)內(nèi)市場(chǎng)不能保證供應(yīng)的原材料、零部件所多繳納的稅款，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可作個(gè)案處理。

    進(jìn)口環(huán)節(jié)工商統(tǒng)一稅的計(jì)算公式為：

    進(jìn)口環(huán)節(jié)工商    關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅    工商統(tǒng)一
                 ＝--------------------× ----------
    統(tǒng)一稅稅款      1－工商統(tǒng)一稅稅率      稅稅率

    五、外商投資企業(yè)生產(chǎn)的貨物，銷(xiāo)售給出口企業(yè)出口的，不予退還因稅負(fù)增加而多繳納的稅款。

    六、外商投資企業(yè)應(yīng)于年度終了后30日內(nèi)向主管涉外稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告，填寫(xiě)《增值稅、消費(fèi)稅稅負(fù)增加退稅申請(qǐng)表》（式樣附后），同時(shí)附送增值稅、消費(fèi)稅完稅證復(fù)印件，經(jīng)主管涉外稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，并報(bào)授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，辦理退還稅款手續(xù)。

    七、外商投資企業(yè)的年退稅額在100萬(wàn)元人民幣（含100萬(wàn)元）以上的，由國(guó)家稅務(wù)總局審批；年退稅額在100萬(wàn)元人民幣以下的，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬省級(jí)分局和計(jì)劃單列市分局審批。

    各省級(jí)分局、計(jì)劃單列市分局，應(yīng)于年度終了后60天內(nèi)，將上年度退稅情況匯總上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局。

    八、多繳納稅款的退還，原則上在年終后一次辦理。年度退稅額較大的，經(jīng)省級(jí)分局、計(jì)劃單列市分局批準(zhǔn)，可按季預(yù)退稅款，年終清算。個(gè)別企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)確有困難，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可按月預(yù)退稅款，年終清算。

    九、外商投資企業(yè)應(yīng)據(jù)實(shí)申報(bào)退稅額，凡發(fā)現(xiàn)有申報(bào)不實(shí)或采取不正當(dāng)?shù)氖侄卧斐啥嗤硕惖?，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。

    附件：一、增值稅、消費(fèi)稅稅負(fù)增加退稅申請(qǐng)表

    二、關(guān)于小轎車(chē)征收特別消費(fèi)稅有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定

    國(guó)家稅務(wù)總局
一九九四年四月二十一日

    附件一：

    增值稅、消費(fèi)稅稅負(fù)增加退稅申請(qǐng)表（年度）

    納稅人登記號(hào)：

    納稅人名稱(chēng)：            經(jīng)濟(jì)性質(zhì)：

    營(yíng)業(yè)地址：        電    話：        金額單位：萬(wàn)元

    企業(yè)負(fù)責(zé)人：      財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人：    年  月  日填

    說(shuō)明：一、此表隨書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告一并逐級(jí)上報(bào)。

    二、生產(chǎn)小轎車(chē)的外商投資企業(yè)，應(yīng)在此表“工商統(tǒng)一稅”一欄后，加“特別消費(fèi)稅”欄，內(nèi)容包括“稅目”、“稅款”。

    附件二：

    關(guān)于對(duì)小轎車(chē)征收特別消費(fèi)稅有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定

    1989年4月1日  （89）國(guó)稅流字第112號(hào)

    根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)小轎車(chē)銷(xiāo)售管理和征收特別消費(fèi)稅的決定，經(jīng)財(cái)政部審查同意，并報(bào)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將對(duì)小轎車(chē)征收特別消費(fèi)稅的有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

    一、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)和進(jìn)口小轎車(chē)的單位和個(gè)人，為特別消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人），必須依照本規(guī)定繳納特別消費(fèi)稅。

    二、小轎車(chē)特別消費(fèi)稅稅目和稅額：

    （一）小轎車(chē)

    1.進(jìn)口整車(chē)，其中：蘇聯(lián)、東歐地區(qū)進(jìn)口的伏爾加每輛15000元，拉達(dá)每輛10000元，菲亞特126p每輛5000元，其他車(chē)每輛7000元；蘇聯(lián)、東歐以外地區(qū)進(jìn)口車(chē)每輛40000元。

    2.進(jìn)口散件組裝車(chē)，其中：天津夏利每輛10000元；其他車(chē)每輛20000元。

    3.國(guó)產(chǎn)車(chē)每輛10000元。

    （二）吉普車(chē)（包括變型車(chē)）

    1.進(jìn)口整車(chē)，其中：蘇聯(lián)、東歐地區(qū)進(jìn)口的拉達(dá)2121、阿羅244每輛5000元；其他進(jìn)口車(chē)每輛35000元。

    2.進(jìn)口散件組裝車(chē)每輛15000元。

    3.國(guó)產(chǎn)車(chē)每輛5000元。

    （三）面包車(chē)（包括工具車(chē)）

    1.進(jìn)口整車(chē)每輛30000元。

    2.進(jìn)口散件組裝車(chē)每輛10000元。

    3.國(guó)產(chǎn)車(chē)每輛5000元（今年暫緩征收）。

    稅目和稅額的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院確定。

    三、特別消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

    應(yīng)納稅額=單位稅額×應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量

    四、小轎車(chē)特別消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)

    境內(nèi)生產(chǎn)的應(yīng)稅小轎車(chē)，由生產(chǎn)者于銷(xiāo)售時(shí)納稅；生產(chǎn)企業(yè)受托加工的，由受托者于交付貨物時(shí)納稅；生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)自用的，由生產(chǎn)者于交付使用時(shí)納稅。

    進(jìn)口的應(yīng)稅小轎車(chē)，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者于進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)納稅。

    五、納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售的小轎車(chē)的特別消費(fèi)稅，由納稅人在銷(xiāo)售價(jià)格之外向購(gòu)貨方收?。患{稅人受托加工的小轎車(chē)的特別消費(fèi)稅，由納稅人在加工費(fèi)之外向委托方收取。納稅人所收取的小轎車(chē)特別消費(fèi)稅應(yīng)在發(fā)票上如實(shí)注明，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

    納稅人自產(chǎn)自用的小轎車(chē)的特別消費(fèi)稅，由納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

    納稅人進(jìn)口小轎車(chē)的特別消費(fèi)稅，由納稅人向代征機(jī)關(guān)繳納。繳納的特別消費(fèi)稅應(yīng)在銷(xiāo)售進(jìn)口小轎車(chē)的價(jià)格之外向購(gòu)貨方收取，并在發(fā)票上如實(shí)注明。

    六、小轎車(chē)特別消費(fèi)稅的減免

    （一）出口的應(yīng)稅小轎車(chē)免征特別消費(fèi)稅。免稅實(shí)行“先征后退”的原則，由出口者在報(bào)關(guān)出口后，退還已征的稅款。有關(guān)退稅手續(xù)，比照出口產(chǎn)品退產(chǎn)品稅（增值稅）的規(guī)定辦理。

    （二）享有外交特權(quán)和豁免的外交代表機(jī)構(gòu)和外交人員，免征小轎車(chē)特別消費(fèi)稅。

    （三）國(guó)家稅務(wù)局確定的其他免稅。

    除上述規(guī)定者外，小轎車(chē)特別消費(fèi)稅一律不得減稅、免稅。

    七、小轎車(chē)特別消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，有關(guān)征收管理事項(xiàng)，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理暫行條例》的規(guī)定辦理。

    進(jìn)口小轎車(chē)的特別消費(fèi)稅由海關(guān)代征。

    八、征收的小轎車(chē)特別消費(fèi)稅上交中央財(cái)政。

    九、本規(guī)定自1989年2月1日起施行。其他文件與此有抵觸的，按本規(guī)定執(zhí)行。