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類 別：銀行法規(guī)文 號：農(nóng)銀發(fā)[1994]118號頒發(fā)日期：1996-07-06
地 區(qū)：全國行 業(yè)：其他時效性：有效
各省、自治區(qū)、直轄市分行，各計劃單列市分行，武漢、沈陽、廣州、西安、長春、哈爾濱、南京、成都市分行：
現(xiàn)將《農(nóng)村信用社利息收支管理辦法》印發(fā)給你們，請貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中的情況和問題，望及時報告總行。
農(nóng)村信用社利息收支管理辦法
為加強(qiáng)農(nóng)村信用社利息收支管理，準(zhǔn)確、真實、及時地反映財務(wù)收支，正確處理財稅關(guān)系，根據(jù)金融企業(yè)財務(wù)、會計制度，結(jié)合農(nóng)村信用社的特點和實際情況，制訂本辦法。
一、基本規(guī)定
（一）農(nóng)村信用社的利息收支堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，并有利于實際操作。
（二）結(jié)息期的規(guī)定。集體農(nóng)業(yè)和農(nóng)戶存、貸款按年結(jié)息；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、其他集體（對公）企業(yè)在信用社開立結(jié)算戶的個體經(jīng)營者存貸款均按季結(jié)息（未開立結(jié)算戶的個體經(jīng)營者貸款利息按年結(jié)息）；金融機(jī)構(gòu)往來、拆借、調(diào)劑資金、聯(lián)社往來一般按季結(jié)息；儲蓄存款按儲蓄存款條例的規(guī)定辦理。按年結(jié)息的為每年12月20日，按季結(jié)息的為季末月20日。
（三）計提應(yīng)收、應(yīng)付利息的方法應(yīng)遵循一貫制原則。即前后各會計期間應(yīng)盡量使用同一方法計提應(yīng)收、應(yīng)付利息，如確需變動，應(yīng)經(jīng)省級分行信用合作管理部門核準(zhǔn)并在年度會計決算中說明。
（四）計提應(yīng)付利息的范圍（即應(yīng)付利息科目核算內(nèi)容）：1年（含1年）以上的定期存款和儲蓄存款及1993年以前實行保息分紅的股金。拆入資金和調(diào)劑（入）資金如沒有按季結(jié)息的，也應(yīng)計提應(yīng)付利息。
（五）計提應(yīng)收利息的范圍（即應(yīng)收利息科目核算內(nèi)容）：各項跨季、跨年度未到約定歸還期限的貸款、存放中央銀行和農(nóng)業(yè)銀行的定期存款。拆出資金和調(diào)劑（出）資金如未按季、年結(jié)息的，也應(yīng)計提應(yīng)收利息。
（六）計提應(yīng)收、應(yīng)付利息的時間：凡規(guī)定有結(jié)息期的，均在結(jié)息日計提。1年期以上定期存款和儲蓄存款按季計提：存放中央銀行、農(nóng)業(yè)銀行定期存款、“保息分紅”的股金及長期投資均按年計提。計提的時間為年末月或季末月的20日。
由于農(nóng)戶貸款戶數(shù)過多，可在12月20日結(jié)息后暫不入帳，俟12月31日仍收不回利息時，再通過應(yīng)收利息科目核算。
（七）計提應(yīng)收、應(yīng)付利息應(yīng)按實際執(zhí)行利率（包括按規(guī)定浮動利率）。保值儲蓄貼補(bǔ)息支出按公布的貼補(bǔ)利率提取。
（八）計提應(yīng)收、應(yīng)付利息的方法：各項存款用平均余額計提或逐戶計提；各項貸款及調(diào)劑資金、拆借資金按戶（筆）計提。
二、計提應(yīng)收、應(yīng)付利息和利息收支的核算方法
（一）應(yīng)收利息、應(yīng)付利息都應(yīng)設(shè)置明細(xì)帳戶核算。應(yīng)收利息按貸款戶或資金使用單位設(shè)明細(xì)帳。應(yīng)付利息按存款種類和利率檔次及保值貼補(bǔ)息設(shè)明細(xì)帳。
（二）各項貸款不論按季、按年結(jié)息，均應(yīng)在結(jié)息日按戶（筆）計算應(yīng)收利息，列入本期損益。計算出的應(yīng)收利息，按季結(jié)息的，一般在貸款單位的結(jié)算存款戶收回；按年結(jié)息的，一般向貸款戶直接收回現(xiàn)金。確實無法收回的應(yīng)收利息，應(yīng)列入應(yīng)收利息科目，以后實際收回時，再沖減應(yīng)收利息科目，并應(yīng)計算復(fù)利。有關(guān)的會計分錄為：
1.結(jié)息時收回貸款利息的核算：
借：活期存款----××戶
（或）借：現(xiàn)金
貸：利息收入----××收入戶
2.結(jié)息時未能收回貸款利息的核算：
借：應(yīng)收利息----××貸款戶
貸：利息收入----××收入戶
3.以后收回應(yīng)收利息時：
借：活期存款----××戶
（或）借：現(xiàn)金
貸：應(yīng)收利息----××戶
貸：利息收入----××收入戶（未計算應(yīng)收利息部分及應(yīng)收利息的復(fù)利）
（三）不論按季、按年結(jié)息的貸款，其逾期貸款計提的應(yīng)收利息，列表外科目核算，實際收到利息時，列本期損益。有關(guān)的會計分錄為：
1.計算應(yīng)收利息時：
借：逾期貸款應(yīng)收利息（表外科目）----××貸款戶
2.逾期貸款利息收回時：
借：活期存款----××戶（或）
借：現(xiàn)金
貸：利息收入----××收入戶（含加息）
同時（貸）銷計逾期貸款應(yīng)收利息表外科目。
（四）存放人民銀行、農(nóng)業(yè)銀行的定期存款按年計提應(yīng)收利息，列入當(dāng)期損益，實際收到利息時沖銷應(yīng)收利息。其會計分錄為（以人民銀行為例）：
1.計提應(yīng)收利息時：
借：應(yīng)收利息----人民銀行特種存款戶
貸：金融機(jī)構(gòu)往來收入
2.實際收到本金和利息時：
借：存放農(nóng)業(yè)銀行款項（本利和）
貸：存放人民銀行款項（本金部分）
貸：應(yīng)收利息（已計利息部分）
貸：金融機(jī)構(gòu)往來收入（未計利息部分）
（五）長期投資（主要是有價證券）按年計提應(yīng)收利息，列入本期損益，計提的應(yīng)付利息仍在長期投資科目“應(yīng)計利息”帳戶中核算，實際收到利息時沖銷“應(yīng)計利息”，其利息收入列入“投資收益”科目。
（六）實收、實付利息大于應(yīng)收、應(yīng)付利息的，其差額部分直接計入收入或支出利息。實付利息小于應(yīng)付利息的，應(yīng)沖銷應(yīng)付利息或在下次計提應(yīng)付利息時進(jìn)行調(diào)整。
（七）定期存款和定期儲蓄存款按季提取的應(yīng)付利息列入當(dāng)期損益，到期實付利息時沖銷應(yīng)付利息。其會計分錄為：
1.提取應(yīng)付利息時：
借：利息支出----××利息支出
貸：應(yīng)付利息----××應(yīng)付利息
2.實際支付利息時：
借：應(yīng)付利息----××存款應(yīng)付利息（已計應(yīng)付利息部分）
借：利息支出（未計應(yīng)付利息部分）
貸：現(xiàn)金或----××存款
（八）“保息分紅”的股金，按年提取的應(yīng)付利息列入當(dāng)年損益，實際支付利息時沖銷應(yīng)付利息。
（九）計提應(yīng)收、應(yīng)付利息時，應(yīng)按計提的根據(jù)和方法抄列清單，并經(jīng)復(fù)核無誤后才能填制記帳憑證。
（十）其他計提應(yīng)收、應(yīng)付利息的核算，可參照上述核算手續(xù)辦理。
（十一）不計提應(yīng)收、應(yīng)付利息的資產(chǎn)（如短期投資、拆出資金、存放同業(yè)款項等）和負(fù)債（如活期存款、定活兩便儲蓄存款、拆入資金、同業(yè)存放款項等）不通過應(yīng)收利息和應(yīng)付利息科目核算。其利息收支直接使用損益類有關(guān)收入（或收益）和支出科目。
（十二）對已計入應(yīng)收利息的壞帳，按審批程序經(jīng)批準(zhǔn)后列入其他營業(yè)支出科目核算。
（十三）代理發(fā)放的貸款利息收入在其他應(yīng)付款項科目核算。代理放款的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)收入有關(guān)損益科目。
（十四）信用社、聯(lián)社籌集的保險基金和福利基金等項資金應(yīng)專戶管理、專戶核算，上述資金的存款利息收入應(yīng)回歸本金。
三、加強(qiáng)利息收支的核對和監(jiān)督
（一）加強(qiáng)事后監(jiān)督，堅持換人復(fù)核。對定期結(jié)息的存、貸款帳戶，除復(fù)核計息積數(shù)外，結(jié)息時還要逐戶復(fù)核利息金額；對逐筆計息的帳戶，必須認(rèn)真復(fù)核天數(shù)、利息金額和利率使用，確保準(zhǔn)確無誤。
（二）強(qiáng)化信用網(wǎng)點的監(jiān)督檢查。信用社要配備專職或兼職稽核人員，定期檢查、監(jiān)督信用網(wǎng)點的會計、出納工作。信用網(wǎng)點的利息收支要逐筆復(fù)核，發(fā)現(xiàn)差錯，及時糾正。
四、營業(yè)稅的計征
（一）根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，農(nóng)村信用社的下列收入應(yīng)計征營業(yè)稅：
（1）放款利息收入；
（2）與人民銀行、農(nóng)業(yè)銀行、聯(lián)社及其主管金融機(jī)構(gòu)發(fā)生的轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)其利息收入和利息支出相抵后的利息；
（3）手續(xù)費(fèi)收入。
（二）在人民銀行、農(nóng)業(yè)銀行及縣（市）聯(lián)社存入的結(jié)算資金、存款準(zhǔn)備金、備付金、轉(zhuǎn)存款等均屬存款性質(zhì)，其利息收入不計征營業(yè)稅。
（三）金融機(jī)構(gòu)往來中拆出資金與拆入資金的利差收入、用拆入資金放款的利差收入以及辦理聯(lián)行結(jié)算的利息收入等如何計征營業(yè)稅，目前國家稅務(wù)總局正在研究，可暫緩納稅，待有關(guān)政策明確后再匯算繳納。
五、以前有關(guān)利息管理規(guī)定與本辦法有抵觸的，以本辦法為準(zhǔn)。
六、本辦法自1994年1月1日起執(zhí)行。
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