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類 別：綜合稅收政策文 號：湘地稅發(fā)[1994]009號頒發(fā)日期：1996-06-04
地 區(qū)：湖南行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
（1994 年 11 月 1 日，湘地稅發(fā)［ 1994 ］ 009 號發(fā)各地、州、市地方稅務(wù)局）
根據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)文件精神，結(jié)合我省實際情況，經(jīng)研究，對現(xiàn)行固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅部分征收規(guī)定進行了補充和完善?，F(xiàn)將《固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅若干問題補充規(guī)定》印發(fā)給你們，希遵照執(zhí)行。
固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅若干問題補充規(guī)定
一、關(guān)于職工集資興建住宅征免稅范圍問題
企業(yè)單位職工集資興建住宅，凡購房款全部由新建房屋住戶負擔，并不歸還本人，不付利息，出資人享有房屋產(chǎn)權(quán)或長期使用權(quán)的，可視作個人住宅適用 0 ％稅率。符合上述條件，但個人只承擔部分建房資金，不享有房屋產(chǎn)權(quán)的，可扣除個人出資部分計征投資方向調(diào)節(jié)稅。
二、關(guān)于企業(yè)單位向職工出售住宅征稅問題
企業(yè)單位將新建住宅售給職工，可按房屋售價分別處理：凡按成本價或房改部門規(guī)定的標準價銷售房屋，可不征投資方向調(diào)節(jié)稅；以低于成本價或標準價的價格銷售房屋，其向個人收取的價款部分可在計征投資方向調(diào)節(jié)稅時扣除，建設(shè)單位出資部分仍應(yīng)按規(guī)定征收投資方向調(diào)節(jié)稅。
為了便于控管，對新建待售的住宅在建設(shè)期間一律按全額征稅。俟房屋建成后由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)對售房情況進行審查，并退還出售給職工部分已征稅款。
三、關(guān)于房地產(chǎn)經(jīng)營單位征稅問題
根據(jù)《中華人民共和國固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，房地產(chǎn)經(jīng)營單位建筑的商品房、經(jīng)營房以及自用房屋，均屬投資方向調(diào)節(jié)稅征稅范圍，應(yīng)按以下規(guī)定征收投資方向調(diào)節(jié)稅：
（一）商品房適用稅率仍按房屋性質(zhì)及銷售對象確定，房屋建設(shè)期間銷售對象不能確定的，可按同類房屋的適用稅率計征投資方向調(diào)節(jié)稅。對商品房仍然實行先預征、后結(jié)算的辦法：在房屋開工時按計劃投資額預征 50 ％的稅款，房屋銷售后按銷售價扣除建設(shè)期間銀行貸款利息和菜田建設(shè)費后的金額結(jié)算，多退少補。
（二）為安置拆遷單位和個人而興建的拆遷安置用房（包括廠房、營業(yè)用房、住宅等）的支出，應(yīng)計入商品房建設(shè)工程成本，對這類房屋不單獨征稅。如果將拆遷安置房出售，則應(yīng)按商品房的有關(guān)規(guī)定計征投資方向調(diào)節(jié)稅。
（三）房地產(chǎn)經(jīng)營單位建筑的經(jīng)營（出租）房及自用的房屋，應(yīng)在房屋開工時按計劃預交全部稅款。房屋竣工后進行結(jié)算。
（四）房地產(chǎn)經(jīng)營單位將開發(fā)的土地轉(zhuǎn)讓給企業(yè)單位，在土地轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)不征投資方向調(diào)節(jié)稅，企業(yè)單位在建房時按包括土地轉(zhuǎn)讓費在內(nèi)的實際造價交納投資方向調(diào)節(jié)稅。
（五）中外合資、中外合作、外資企業(yè)建筑的經(jīng)營房、自用房不征投資方向調(diào)節(jié)稅，其銷售的商品房由購房單位和個人在購房時交納投資方向調(diào)節(jié)稅。
（六）企業(yè)單位和個人委托房地產(chǎn)經(jīng)營單位代建房屋，由委托方在房屋開工時按計劃全額預交投資方向調(diào)節(jié)稅，房屋交付使用時結(jié)算。
四、關(guān)于舊城改造征免稅范圍問題
根據(jù)舊城改造主要涉及建設(shè)方（房地產(chǎn)開發(fā)公司）和拆遷方（被拆遷的單位和個人）的實際情況，應(yīng)區(qū)分雙方的不同情況劃分征免：
（一）建設(shè)方在舊城改造過程中發(fā)生的一切費用（包括征地、拆遷補償費用和工程建設(shè)費等），都應(yīng)計入舊城改造工程成本，并按工程性質(zhì)確定適用稅率，計征投資方向調(diào)節(jié)稅。
（二）建設(shè)方所建商品房、拆遷安置房、經(jīng)營房、自用房屋及代建的房屋，均按房地產(chǎn)開發(fā)公司的規(guī)定劃分征免和計征投資方向調(diào)節(jié)稅。
（三）被拆遷單位和個人用拆遷補償費建房，可扣除被拆遷的面積后計征投資方向調(diào)節(jié)稅。被拆遷房屋的面積只能抵扣一次，不能重復抵扣。
（四）對已拆除房屋，但未得到拆遷補償費的單位，在重建房屋時仍可扣除拆遷面積后計征投資方向調(diào)節(jié)稅。
（五）對個別被拆遷房屋面積較小，拆遷補償費較多的單位，在重建房屋時亦可扣除拆遷補償費后計征投資方向調(diào)節(jié)稅。但無論扣除拆遷補償費還是扣除拆遷面積，都只能選擇一種，不能同時采用兩種辦法。
（六）被拆遷單位在辦理納稅手續(xù)時，應(yīng)持房屋拆遷協(xié)議，拆遷補償明細表，建設(shè)方證明，報核稅機關(guān)核定適用稅率和應(yīng)納稅額。
（七）進行其他工程而發(fā)生的房屋拆除重建項目，也按以上有關(guān)規(guī)定辦理。
五、關(guān)于危房拆除重建征稅問題
企業(yè)單位原有危險房屋在原址（包括原來的廠區(qū)、生活區(qū)、營業(yè)區(qū)、校區(qū)等）拆除重建的，可按扣除危房面積后的投資額計稅。超過原址范圍進行異地改造，其原有危房面積不得在計征投資方向調(diào)節(jié)稅時扣除。危險房屋拆除須經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行實地調(diào)查，認定并核實危房的面積，填列“固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅危房及面積審核表”，方能辦理核稅手續(xù)。
六、關(guān)于低檔飲食服務(wù)網(wǎng)點的劃分標準問題
低檔飲食服務(wù)網(wǎng)點是指低標準，小規(guī)模的飲食店、售貨店（包括百貨、南雜、五金交電、日雜、蔬菜、藥品店等）、浴室、旅店、攝影部、理發(fā)店、洗染店、修理部等經(jīng)營用房及服務(wù)設(shè)施。其劃分標準為：單棟房屋面積 500 平方米以下、每平方米造價 500 元以下的即為低檔飲食服務(wù)網(wǎng)點。超過上述范圍和標準的應(yīng)按適用稅率征稅。
七、關(guān)于治理污染，保護環(huán)境設(shè)施征稅問題
治理污染，保護環(huán)境設(shè)施是指政府有關(guān)部門和工礦企業(yè)為監(jiān)測、檢驗、治理廢水、廢氣、廢渣、粉塵、垃圾、放射性物質(zhì)等有害物質(zhì)和噪音、震動、惡臭等污染而興建的房屋、建筑物和購置的設(shè)備等。新建投資項目中直接進行污染治理和環(huán)境保護的設(shè)施可適用 0 ％稅率，其他生產(chǎn)經(jīng)營和行政福利設(shè)施應(yīng)按其適用稅率征稅。因治理污染而需要搬遷另建的投資項目，可扣除原有面積部分的投資后計征投資方向調(diào)節(jié)稅。
八、關(guān)于年度結(jié)算和竣工清算的期限問題
納稅人應(yīng)在年度終了或項目竣工后 2 個月內(nèi)向項目所在地地方稅務(wù)機關(guān)報送項目年度財務(wù)報表，項目決算表和納稅申報表，提供施工進度，工程內(nèi)容變化，概預算調(diào)整等資料。項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在收到納稅人申報資料后一個月內(nèi)進行結(jié)算，多退少補已征稅款。
對于改變工程性質(zhì)、工程內(nèi)容及改變房屋用途，調(diào)整概算的投資項目，項目所在地稅務(wù)機關(guān)可依據(jù)稅法的規(guī)定計征應(yīng)交的投資方向調(diào)節(jié)稅。對這些項目進行檢查和結(jié)算的資料，應(yīng)報送原核稅機關(guān)備案。
九、關(guān)于核稅分工問題
投資項目適用稅率和應(yīng)納稅額的審核，仍按原省稅務(wù)局的有關(guān)規(guī)定辦理：郵電、石油、金融、保險、煙草、氣象、地質(zhì)、糧食、物資儲備等部門進行總投資額 1000 萬元以上的投資項目，其他中央在湘單位和省直屬單位進行的所有投資項目、地、市、縣屬單位進行總投資額 3000 萬元以上項目由省地方稅務(wù)局核稅，其余項目由地、市、縣地方稅務(wù)局核稅。核稅權(quán)不能層層下放。城市稅務(wù)分局和稅務(wù)所不辦理核稅手續(xù)。各級稅務(wù)機關(guān)不得超越權(quán)限范圍核稅。
對于逾期不辦理核稅手續(xù)的納稅人，核稅機關(guān)應(yīng)督促其補辦手續(xù)。經(jīng)催辦無效的，項目所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依照稅收征管法的規(guī)定對其進行處罰、補征應(yīng)交的稅款，并將處罰和補稅資料報原核稅機關(guān)備案。
計劃外投資項目不需辦理核稅手續(xù)，由項目所在地稅務(wù)機關(guān)直接征收投資方向調(diào)節(jié)稅。
十、關(guān)于股份制企業(yè)進行的投資項目征稅問題
股份制企業(yè)（不含“三資企業(yè)”）進行的投資項目，由籌建機構(gòu)和主辦單位繳納投資方向調(diào)節(jié)稅。
十一、關(guān)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)投資項目征稅問題
根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于加快發(fā)展中西部地區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的決定》（國發(fā)［ 1993 ］ 10 號）和國家稅務(wù)總局《關(guān)于固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)［ 1994 ］ 216 號）的規(guī)定，我省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)在農(nóng)村的投資項目免征投資方向調(diào)節(jié)稅，在縣城以上城鎮(zhèn)和城市進行的投資仍應(yīng)按有關(guān)規(guī)定征稅。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與其他企業(yè)單位合資進行的投資項目（不含“三資企業(yè)”進行的投資項目），其投資比例達到 50 ％及以上的，亦可比照上述規(guī)定辦理。
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