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    現(xiàn)將國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1994]267號《關(guān)于印發(fā)〈金銀首飾消費稅征收管理辦法〉的通知》全文轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合上海的具體情況，對金銀首飾消費稅納稅人的認定工作及《金銀首飾購貨（加工）管理證明單》的使用管理作如下補充說明：

    一、金銀首飾消費稅納稅人的認定

    1.新辦的金銀首飾經(jīng)營單位，在向工商管理部門辦理了工商登記，領(lǐng)取《營業(yè)執(zhí)照》后一個月內(nèi)，應(yīng)到中國人民銀行上海市分行領(lǐng)取并填寫《金銀制品經(jīng)營許可證申請表》。然后在向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記的同時辦理金銀首飾消費稅納稅人認定登記。在辦理金銀首飾消費稅納稅人認定登記時，納稅人應(yīng)攜帶國家稅務(wù)總局[94]267號文第五條第（一）款中規(guī)定的九種資料，并向稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取《金銀首飾消費稅納稅人認定登記表》，如實填寫后，報主管稅務(wù)機關(guān)審核。審核批準(zhǔn)后，由主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)給《金銀首飾消費稅納稅人認定登記證》。納稅人憑《金銀首飾消費稅納稅人認定登記證》到中國人民銀行上海市分行換取《金銀制品經(jīng)營許可證》，方能進行金銀首飾的經(jīng)營業(yè)務(wù)。以后，各直屬分局、各區(qū)、縣國家稅務(wù)局應(yīng)每年在年度終了后的一個月內(nèi)將當(dāng)年新辦金銀首飾經(jīng)營單位的發(fā)證名單報市局流轉(zhuǎn)稅處備案。

    2.現(xiàn)有的金銀首飾經(jīng)營單位，一律憑中國人民銀行上海市分行發(fā)放的《金銀制品經(jīng)營許可證》并攜帶國家稅務(wù)總局[94]267號文第五條第（一）款中規(guī)定的九種資料到主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取并如實填寫《金銀首飾消費稅納稅人認定登記表》，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，由主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)給《金銀首飾消費稅納稅人認定登記證》。

    現(xiàn)有的金銀首飾經(jīng)營單位消費稅納稅人認定工作應(yīng)在3月底前認定完畢。各直屬分局、各區(qū)、縣國家稅務(wù)局必須在4月10日前將《金銀首飾消費稅納稅人認定登記證》的發(fā)證名單報送市局流轉(zhuǎn)稅處。

    二、《金銀首飾購貨（加工）管理證明單》的使用管理

    1.《證明單》由購貨單位在購貨前向其主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)用，稅務(wù)機關(guān)發(fā)出的《證明單》應(yīng)蓋有縣以上國家稅務(wù)局的局戳或業(yè)務(wù)專用章，并應(yīng)完整填寫購貨單位名稱，不允許將完全空白的《證明單》發(fā)放給購貨單位。

    2.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)作好領(lǐng)用記錄。

    3.《證明單》中的“購進（加工）金銀首飾情況”由銷貨（加工）單位填寫，其金額應(yīng)與增值稅專用發(fā)票的金額（不含增值稅）一致，如銷貨單位是小規(guī)模納稅人，《證明單》上的金額應(yīng)為普通銷貨發(fā)票上的貨款金額換算為不含增值稅后的價款金額。

    4.賒銷、分期付款、委托代銷及銷貨退回情況下《證明單》的使用。

    （1）賒銷、分期付款的，《證明單》應(yīng)由銷貨單位開具銷貨發(fā)票的同時，按規(guī)定填寫有關(guān)內(nèi)容，蓋章后第三、四聯(lián)交購貨單位帶回。

    （2）委托代銷的，由受托單位在委托代銷業(yè)務(wù)完成，向委托單位提交代銷商品清單前，向其主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取，并送交委托單位按規(guī)定填寫有關(guān)內(nèi)容、蓋章，第三、四聯(lián)由受托單位收回。委托單位憑《證明單》開具發(fā)票。

    （3）銷貨退回及折讓。銷貨單位發(fā)生銷貨退回的，憑購貨單位提供的增值稅“進貨退出及索取折讓證明單”或原發(fā)票，在注銷原發(fā)票存根聯(lián)、記帳聯(lián)的同時，注銷原《證明單》；銷貨單位發(fā)生部分退貨及折讓的，應(yīng)在收到銷貨單位提供的增值稅“進貨退出及索取折讓證明單”或原發(fā)票，重新開具發(fā)票或折讓、或退貨部分開具紅字發(fā)票后，在原《證明單》的備注欄中，填列退貨數(shù)量、金額，并注明重新開具發(fā)票號碼。

    三、《金銀首飾消費稅納稅人認定登記表》、《金銀首飾消費稅納稅人認定登記證》、《金銀首飾購貨（加工）管理證明單》由市局流轉(zhuǎn)稅處統(tǒng)一印制管理。各直屬分局、各區(qū)、縣國家稅務(wù)局向市局票證科領(lǐng)取《金銀首飾消費稅納稅人認定登記表》和《證明單》，《金銀首飾消費稅納稅人認定登記證》可到武寧路900弄108號稽管處倉庫領(lǐng)取。

    四、純白金（鉑）首飾或以純白金（鉑）制作的鑲嵌首飾仍在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)按10%消費稅稅率征收消費稅。

    五、根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局財稅[1994]95號文第九條“金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)以后，用以稅珠寶玉石生產(chǎn)的金、銀、和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除買價或已納的消費稅稅額”的規(guī)定，各生產(chǎn)單位（包括商店自行加工）應(yīng)將這部分已稅珠寶玉石單獨核算，如在生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)無法根據(jù)用途按實予以劃分的，應(yīng)按鑲嵌首飾銷售額占全部鑲嵌首飾、珠寶玉石銷售額的比例加以劃分。計算公式：

    當(dāng)期用于鑲嵌首飾不得扣除買價的珠寶玉石金額（或已納的消費稅額）=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的珠寶玉石金額（或已納的消費稅額）*（累計至當(dāng)期鑲嵌首飾銷售額/累計至當(dāng)期鑲嵌首飾、珠寶玉石銷售額）*100%

    已納的消費稅額為委托外單位加工，已由委托方代扣代繳的消費稅。

    六、根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局財稅[1994]095號文第十二條規(guī)定，調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)的有關(guān)規(guī)定，自1995年1月1日起執(zhí)行，因此對納稅人今年第一季度金銀首飾應(yīng)交納的消費稅應(yīng)通知其在4月10日前補交入庫。同時對納稅人1-3月購進金銀首飾需提供給銷售方的《證明單》應(yīng)由納稅人提出申請，稅務(wù)機關(guān)審核后及時補開《證明單》。

    七、請各稅務(wù)分局對金銀首飾改變消費稅納稅環(huán)節(jié)的有關(guān)規(guī)定在具體執(zhí)行中反映出的問題及時返回市局流轉(zhuǎn)稅處。

    上海市國家稅務(wù)局

    一九九五年三月八日

    附件：

    金銀首飾消費稅征收管理辦法

    根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》（以下簡稱《通知》）[（94）財稅字第095號]的有關(guān)規(guī)定，特制定本辦法。

    一、金銀首飾的范圍

    《通知》第一條所稱“金銀首飾的范圍”不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾。

    二、零售業(yè)務(wù)的范圍

    《通知》第三條所稱“金銀首飾的零售業(yè)務(wù)”是指將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位（以下簡稱經(jīng)營單位）以外的單位和個人的業(yè)務(wù)（另有規(guī)定者除外）。

    下列行為視同零售業(yè)務(wù)：

    （一）為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù)。

    （二）經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

    （三）未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。

    三、應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分

    （一）經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給同時持有《經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)許可證》（以下簡稱《許可證》）影印件及《金銀首飾購貨（加工）管理證明單》（以下簡稱《證明單》，樣式及填寫說明附后）的經(jīng)營單位，不征收消費稅，但其必須保留購貨方的上述證件，否則一律視同零售征收消費稅。

    （二）經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金銀首飾加工業(yè)務(wù)的單位為同時持有《許可證》影印件及《證明單》的經(jīng)營單位加工金銀首飾，不征收消費稅，但其必須保留委托方的上述證件，否則一律視同零售征收消費稅。

    （三）經(jīng)營單位兼營生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售額，未分別核算銷售額或者劃分不清的，一律視同零售征收消費稅。

    四、納稅地點

    納稅人總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，分支機構(gòu)應(yīng)納稅款應(yīng)在所在地繳納。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，納稅人分支機構(gòu)應(yīng)納消費稅稅款也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局繳納。

    固定業(yè)戶到外縣（市）臨時銷售金銀首飾，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，回其機構(gòu)所在地向主管國家稅務(wù)局申報納稅。未持有其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，銷售地主管國家稅務(wù)局一律按規(guī)定征收消費稅。其在銷售地發(fā)生的銷售額，回機構(gòu)所在地后仍應(yīng)按規(guī)定申報納稅，在銷售地繳納的消費稅款不得從應(yīng)納稅額中扣減。

    五、金銀首飾消費稅納稅人的認定

    （一）申請辦理金銀首飾消費稅納稅人認定（以下簡稱消費稅認定）的經(jīng)營單位，應(yīng)自領(lǐng)取《營業(yè)執(zhí)照》之日起30日內(nèi)，持中國人民銀行準(zhǔn)予其經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)的批件及有關(guān)證件、資料，向核算地縣以上國家稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記，并同時申請辦理消費稅認定登記。

    原有的經(jīng)營單位，應(yīng)自接到中國人民銀行重新審核《許可證》準(zhǔn)予繼續(xù)經(jīng)營的通知之日起30日內(nèi)，到核算地縣以上國家稅務(wù)局申請辦理消費稅認定登記。

    經(jīng)營單位辦理消費稅認定時，應(yīng)如實填寫《金銀首飾消費稅納稅人認定登記表》（表樣附后），并提供下列有關(guān)證件、資料：

    1.申請辦理消費稅認定的書面報告；

    2.中國人民銀行準(zhǔn)予從事金銀首飾經(jīng)營業(yè)務(wù)的批件或《許可證》；

    3.《營業(yè)執(zhí)照》；

    4.《稅務(wù)登記證》；

    5.開戶銀行賬號；

    6.金銀首飾會計核算方法和會計科目設(shè)置說明；

    7.會計人員、辦稅人員會計資格證明；

    8.經(jīng)營金銀首飾購銷存臺賬式樣；

    9.稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料。

    稅務(wù)機關(guān)審核后發(fā)給消費稅認定登記證件（樣式附后）。

    （二）消費稅認定登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更或者注銷消費稅認定登記證件。

    （三）對辦理消費稅認定登記后，轉(zhuǎn)入正常經(jīng)營的經(jīng)營單位，不能如實提供第一款所列資料的，主管國家稅務(wù)局可責(zé)令其限期改正，在規(guī)定的期限內(nèi)仍不能改正的，主管國家稅務(wù)局應(yīng)取消其消費稅認定登記證件。

    六、申報資料

    納稅人辦理納稅申報時，除應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）的規(guī)定報送有關(guān)資料外，還應(yīng)報送下列資料：

    （一）《金銀飾品購銷存月報表》（另行下發(fā)）；

    （二）從事批發(fā)、加工業(yè)務(wù)的經(jīng)營單位應(yīng)報送《證明單》。

    七、《證明單》的使用管理

    《證明單》是劃分金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的主要憑證。

    （一）《證明單》的使用。

    1.《證明單》的基本聯(lián)次?！蹲C明單》共四聯(lián)，第一聯(lián)由售貨單位留存，并附在售貨發(fā)票存根聯(lián)之后；第二聯(lián)由售貨單位進行納稅申報時報送其主管國家稅務(wù)局；第三聯(lián)由購貨單位留存；第四聯(lián)由購貨方購貨后交回其主管國家稅務(wù)局，注銷領(lǐng)取記錄。

    2.《證明單》由購貨單位在購貨前向其主管國家稅務(wù)局申請領(lǐng)用。

    3.購貨單位攜《證明單》購貨。

    4.《證明單》中的“購進（加工）金銀首飾情況”由售貨（加工）單位填寫，其金額應(yīng)與增值稅專用發(fā)票金額一致。售貨（加工）單位填寫、蓋章后，第三聯(lián)、第四聯(lián)交購貨單位帶回。

    （二）《證明單》的管理。

    1.《證明單》的樣式，由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定。

    2.《證明單》由省級國家稅務(wù)局印制和管理，省級國家稅務(wù)局可結(jié)合本地區(qū)實際情況制定具體管理辦法。

    3.《證明單》由縣以上國家稅務(wù)局（分局）蓋章有效。

    八、違章處理

    （一）納稅人未按規(guī)定的期限申請辦理消費稅認定登記的，依《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十七條的規(guī)定予以處罰。

    （二）納稅人轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、丟失、買賣、偽造消費稅認定登記證件、《證明單》的，依《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十七條的規(guī)定予以處罰。

    九、其他征管事項，按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定辦理。