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類 別：綜合稅收政策文 號：滬國稅四[1995]5號頒發(fā)日期：1996-05-18
地 區(qū)：上海行 業(yè)：批發(fā)和零售業(yè)時效性：有效
各區(qū)、縣國家稅務局、浦東新區(qū)財稅局、市局一至五分局、稽查大隊：
新稅制實施以來，本市部分區(qū)、縣稅務機關在查處租柜經營中涉及增值稅專用發(fā)票的稅務違章案件時，對若干具體問題不甚明了，要求市局作進一步明確。經研究，現(xiàn)對本市租柜經營中發(fā)票使用和稅收征收的若干具體明確如下：
一、承租互營的單位和個人，不論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人均不得使用出租方的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票；屬外地單位一般納稅人的，則按有關稅收管理和發(fā)票管理的規(guī)定，向經營地主管稅務機關申請辦理購領本市的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票手續(xù)，經審核批準后，方可購領、使用本市的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。屬小規(guī)模納稅人的承租單位和個人，在經營業(yè)務中確需開具增值稅專用發(fā)票的，可按滬稅政四（1994）7號文規(guī)定至經營地主管稅務機關辦理申請代開增值稅專用發(fā)票手續(xù)。
二、屬小規(guī)模納稅人和未經本市稅務機關審核認可的外地一般納稅人的承租單位和個人借開出租方的增值稅專用發(fā)票，以及出租方為承租方代開增值稅專用發(fā)票或將增值稅專用發(fā)票提供給承租方使用，均屬于發(fā)票違章和稅務違章行為，一經查實，對承出租雙方應分別按《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》相應條款予以處罰。
三、屬小規(guī)模納稅人和未經本市稅務機關審核認可的外地一般納稅人的承租單位和個人借開增值稅專用發(fā)票導致偷稅的，應將借開增值稅專用發(fā)票的價稅合計金額換自成小規(guī)模納稅人的計稅銷售額，據(jù)以計算出其這部分銷售額應納稅額減除已通過出租方代為交納的稅款確定其偷稅額（屬定期定額征收的在原定額已征稅款中不予抵扣）。同時對出租方為承租方代開增值稅專用發(fā)票或將增值稅專用發(fā)票提供給承租方使用，導致承租方未繳、少繳納稅的，還可按《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第六十四條規(guī)定對出租方處以承租方未繳、少繳的稅款一倍以下的罰款。
特此通知。
一九九五年三月十一日
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