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    近接國家稅務(wù)總局國稅發(fā)（95）045號《關(guān)于外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營、出租經(jīng)營有關(guān)稅收處理問題的通知》和國家稅務(wù)總局涉外稅務(wù)管理司國稅外函（95）029號《關(guān)于印發(fā)國稅發(fā)（1995）045號文有關(guān)問題舉例說明的通知》?，F(xiàn)將這二個“通知”轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并作如下補(bǔ)充：

    一、經(jīng)營人為企業(yè)的，仍應(yīng)以外商投資企業(yè)為納稅主體，雙方按合同規(guī)定分取的收益，不得在計算所得稅時扣除，但對外商投資企業(yè)發(fā)包、出租經(jīng)營前，其累計虧損應(yīng)可在企業(yè)取得經(jīng)營人返還收益逐年彌補(bǔ)，并可在計算所得稅時予以扣除。

    示例一：某外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營前，累計虧損200萬元，發(fā)包經(jīng)營第一年，經(jīng)營人取得200萬元所得，按承包合同返還企業(yè)收益100萬元。按照“通知”規(guī)定，應(yīng)按數(shù)額高者計算所得稅，該年度企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為200萬元。但根據(jù)上述原則，該年度企業(yè)可以用返還收益彌補(bǔ)累計虧損，故該年度企業(yè)實際的納稅所得額即為100萬元，企業(yè)累計虧損尚余100萬元。

    示例二：某外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營前，累計虧損50萬元，發(fā)包經(jīng)營第一年，經(jīng)營人當(dāng)年經(jīng)營所得為零，按承包合同返還給企業(yè)收益100萬元。按照“通知”規(guī)定，應(yīng)按數(shù)額高者計算所得稅，該年度企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為100萬元，但根據(jù)上述規(guī)定，該年度企業(yè)可以返還收益彌補(bǔ)累計虧損，故該年度企業(yè)實際應(yīng)納稅所得額為50萬元，累計虧損彌補(bǔ)完了。

    二、稅法規(guī)定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠應(yīng)自外商投資企業(yè)按本規(guī)定計算的獲利年度開始享受。

    示例：某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期12年，現(xiàn)全部由經(jīng)營人負(fù)責(zé)承包經(jīng)營，每年經(jīng)營人必須定額返回企業(yè)100萬元收益。第一年經(jīng)營人經(jīng)營虧損50萬元，按合同規(guī)定經(jīng)營人返還企業(yè)100萬元。

    根據(jù)“通知”規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額應(yīng)為100萬元，按照稅法第八條規(guī)定，該企業(yè)經(jīng)營期已達(dá)10年以上，故該年度可作為“二免三減半”的第一個免稅年度。

    三、經(jīng)營人負(fù)責(zé)經(jīng)營部分發(fā)生虧損，而承包期又屆滿或由于種種原因要終止承包，經(jīng)營人用自有資金彌補(bǔ)虧損的數(shù)額可不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

    示例：某外商投資企業(yè)全部由經(jīng)營人負(fù)責(zé)經(jīng)營，每年必須定額返回企業(yè)50萬元收益，經(jīng)營第一年虧30萬元，第二年虧50萬元，經(jīng)營人因無望獲利而提出終止合同，并承擔(dān)累計虧損80萬元。根據(jù)“通知”規(guī)定，對經(jīng)營人的自有資金彌補(bǔ)虧損80萬元，可不作為外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，并入該企業(yè)應(yīng)稅所得中合并繳納所得稅，故第二年企業(yè)應(yīng)納稅所得額仍為50萬元。

    特此通知，請遵照執(zhí)行。

上海市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局
1995年5月29日

    附件一：

    國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營、出租經(jīng)營有關(guān)稅收處理問題的通知

    國稅發(fā)（1995）045號

    為了加強(qiáng)稅收管理，根據(jù)我國稅法的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營、出租經(jīng)營的有關(guān)稅收處理問題，重新明確如下：

    一、外商投資企業(yè)聘任本企業(yè)雇員實行目標(biāo)責(zé)任承包，或者外聘管理服務(wù)公司負(fù)責(zé)本企業(yè)全部或部分經(jīng)營管理，但仍以外商投資企業(yè)的名義對外從事各項商務(wù)活動，并以定額或按經(jīng)營效益、管理效益確定數(shù)額支付上述受聘個人勞務(wù)報酬或公司服務(wù)費的，應(yīng)以外商投資企業(yè)為納稅主體，依照有關(guān)稅法規(guī)定計算繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅并享受適用的稅收優(yōu)惠。外商投資企業(yè)支付給上述受聘個人的勞務(wù)費或公司的服務(wù)費，在計算該外商投資企業(yè)所得稅時，允許做為費用列支。

    上述個人和公司收取的勞務(wù)費或服務(wù)費，按以下原則計算納稅：

    （一）本企業(yè)雇員收取的勞務(wù)費，應(yīng)并入個人工資、薪金所得，計算繳納個人所得稅，稅款由外商投資企業(yè)代扣代繳。

    （二）管理服務(wù)公司收取的服務(wù)費，應(yīng)作為該公司服務(wù)業(yè)收入，按照規(guī)定繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

    二、外商投資企業(yè)全部或部分由本企業(yè)股東、其它企業(yè)、本企業(yè)雇員或其他個人（以下簡稱經(jīng)營人）負(fù)責(zé)經(jīng)營，但外商投資企業(yè)未改變其法人地位、名稱和經(jīng)營范圍等工商登記內(nèi)容，經(jīng)營中仍以外商投資企業(yè)的名義，對外從事各項商務(wù)活動，經(jīng)營人按合同規(guī)定數(shù)額或收益的一定比例返還外商投資企業(yè)，獨立承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險并享受返還后的剩余收益的，不論其合同規(guī)定為承包經(jīng)營還是承租經(jīng)營，均按以下原則計算納稅：

    （一）流轉(zhuǎn)稅

    外商投資企業(yè)由經(jīng)營人負(fù)責(zé)經(jīng)營部分的生產(chǎn)、經(jīng)營收入，仍應(yīng)以外商投資企業(yè)為納稅主體，計算繳納流轉(zhuǎn)稅。

    （二）所得稅

    1.經(jīng)營人為企業(yè)的，仍應(yīng)以外商投資企業(yè)為納稅主體，雙方按合同規(guī)定分取的收益，不得在計算所得稅時扣除，應(yīng)對外商投資企業(yè)由經(jīng)營人負(fù)責(zé)經(jīng)營部分的全部所得或經(jīng)營人按合同規(guī)定返還給外商投資企業(yè)的收益，就其數(shù)額高者，計算繳納企業(yè)所得稅并享受稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠待遇。經(jīng)營人負(fù)責(zé)經(jīng)營部分發(fā)生虧損的，應(yīng)就經(jīng)營人按合同規(guī)定以自有資金返還給外商投資企業(yè)的收益納稅；經(jīng)營人以自有資金彌補(bǔ)虧損的數(shù)額不計入應(yīng)納稅所得額；經(jīng)營人用以后年度其負(fù)責(zé)經(jīng)營部分的所得超過應(yīng)返還給外商投資企業(yè)收益的部分彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，可從該年度經(jīng)營人負(fù)責(zé)經(jīng)營部分的所得額中扣除。

    對經(jīng)營人分取的稅后收益，經(jīng)營人為外商投資企業(yè)或外國企業(yè)的，不再計算繳納企業(yè)所得稅，但其負(fù)責(zé)經(jīng)營部分發(fā)生虧損或經(jīng)營所得不足以按合同規(guī)定數(shù)額返還外商投資企業(yè)，而以自有資金彌補(bǔ)所形成的損失，也不得沖減經(jīng)營人本企業(yè)的其它應(yīng)納稅所得額；經(jīng)營人為內(nèi)資企業(yè)的，按有關(guān)規(guī)定處理。

    2.經(jīng)營人為個人的，以外商投資企業(yè)和經(jīng)營人分別作為納稅主體，按照雙方實際分享的收益，分別計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅；經(jīng)營人負(fù)責(zé)經(jīng)營部分發(fā)生虧損的，按上述1項所述原則處理。經(jīng)營人取得的所得，作為個人對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，向上述外商投資企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)計算繳納個人所得稅。

    三、外商投資企業(yè)出租全部或部分財產(chǎn)（工廠、車間、房屋、場地、柜臺、設(shè)備等）給其它企業(yè)或個人（以下簡稱承租人）生產(chǎn)、經(jīng)營，承租人單獨辦理工商登記，領(lǐng)有營業(yè)執(zhí)照，并以承租人的名義對外從事各項商務(wù)活動，僅以定額或定額加一定比例提成方式，向外商投資企業(yè)支付租金的，按以下原則計算納稅：

    （一）承租部分的生產(chǎn)、經(jīng)營收入，應(yīng)以承租人為納稅主體，依照其適用的稅收法規(guī)計算繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，并適用有關(guān)稅收優(yōu)惠。承租人支付給外商投資企業(yè)的租金，可以在承租人計算繳納所得稅前作為費用列支。

    （二）外商投資企業(yè)取得的租金，應(yīng)作為企業(yè)租賃收入，計算繳納營業(yè)稅和所得稅。

    （三）外商投資企業(yè)將全部財產(chǎn)出租給承租人進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營的，其取得的收入，均為租賃收入，不屬于生產(chǎn)性業(yè)務(wù)收入，不得享受外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定適用于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠待遇；外商投資企業(yè)將部分財產(chǎn)出租給承租人生產(chǎn)、經(jīng)營，其稅收優(yōu)惠待遇應(yīng)按照國稅發(fā)（1994）209號文的規(guī)定處理。

    四、本通知自1995年1月1日起執(zhí)行，原國家稅務(wù)局（89）國稅外發(fā)103號文件同時停止執(zhí)行。

  1995年3月17日

    附件二：

    國家稅務(wù)總局涉外稅務(wù)管理司關(guān)于印發(fā)國稅發(fā)（1995）045號文有關(guān)問題舉例說明的通知

    國稅外函（1995）029號

    為正確貫徹執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營、出租經(jīng)營有關(guān)稅收處理問題的通知》〔國稅發(fā)（1995）045號〕，現(xiàn)將通知中第二條第（二）款規(guī)定內(nèi)容舉例說明，印發(fā)你局，請結(jié)合通知內(nèi)容研究執(zhí)行。

    1995年4月12日

    附：

    國稅發(fā)（1995）045號文有關(guān)問題舉例說明

    某外商投資企業(yè)（甲）全部由另一企業(yè)（乙）負(fù)責(zé)承包經(jīng)營，雙方合同規(guī)定，乙企業(yè)在經(jīng)營過程中仍以甲企業(yè)的名義對外從事各項商務(wù)活動，經(jīng)營范圍仍按照甲企業(yè)原有工商登記內(nèi)容，乙企業(yè)每年必須定額向甲企業(yè)返還100萬元的收益。

    1995年，乙企業(yè)承包甲企業(yè)經(jīng)營收入，扣除成本、費用和損失后的所得為150萬，按照合同規(guī)定，1995年甲企業(yè)取得返還收益是100萬元，根據(jù)045號文件的規(guī)定，應(yīng)按數(shù)額高者，計算繳納甲企業(yè)的所得稅，因此，1995年度甲企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為150萬元。

    1996年，經(jīng)營收入扣除成本、費用和損失后的所得為80萬元，但按照合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)返還給甲企業(yè)100萬元，根據(jù)045號文件的規(guī)定，1996年度甲企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為100萬元。

    1997年，經(jīng)營發(fā)生虧損50萬元，按照合同規(guī)定，乙企業(yè)仍然必須返還給甲企業(yè)100萬元。根據(jù)045號文件的規(guī)定，1997年甲企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為100萬元。

    乙企業(yè)在1996年未完成承包基數(shù)差額20萬元以及在1997年由于虧損用自有資金返還給甲企業(yè)的100萬元，不得沖減乙企業(yè)的其它應(yīng)納稅所得額。

    對1997年發(fā)生的50萬元經(jīng)營虧損，乙企業(yè)可能有兩種處理辦法：一是如果乙企業(yè)因承包期滿等原因，用自有資金向甲企業(yè)彌補(bǔ)這50萬元虧損，那么，根據(jù)045號文件的規(guī)定，對這50萬元不做為外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。二是如果乙企業(yè)繼續(xù)承包經(jīng)營，這50萬元虧損，可留待以后年度經(jīng)營所得超過100萬元返還定額時（即有可分配收益時），在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，用超過返還定額的部分彌補(bǔ)。

    1998年，經(jīng)營收入扣除成本、費用和損失后的所得為200萬元。假設(shè)上年度虧損的50萬元，尚未彌補(bǔ)。1998年經(jīng)營所得200萬元，按合同規(guī)定返還100萬元后，乙企業(yè)凈收益100萬元，上一年度的50萬元虧損可以足額彌補(bǔ)，根據(jù)045號文件規(guī)定，1998年經(jīng)營所得200萬元，彌補(bǔ)50萬元的虧損后，當(dāng)年度甲企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為150萬元。

    如果1998年經(jīng)營所得為120萬元，超過返還定額的部分為20萬元，因此，僅可彌補(bǔ)上年度經(jīng)營虧損20萬元，剩余30萬元虧損應(yīng)留以后年度繼續(xù)彌補(bǔ)。在這種情況下，1998年度甲企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為100萬元。