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類 別：增值稅文 號：晉國稅流一發(fā)[1995]29號頒發(fā)日期：1996-06-16
地 區(qū)：山西行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
各地、市國家稅務局，省局各直屬單位：
新稅制實施一年多來，各地在具體執(zhí)行過程中陸續(xù)反映出一些問題，要求省局明確。根據(jù)近期召開的全省增值稅工作會議討論意見，經(jīng)省局九月二十日局辦公會議研究議定，現(xiàn)將有關(guān)增值稅方面的若干業(yè)務問題明確如下：
一、國有糧食商業(yè)企業(yè)的征稅問題
1、關(guān)于免稅期限。對國有糧食商業(yè)企業(yè)免稅省局晉國稅流發(fā)（95）18號文轉(zhuǎn)發(fā)財政部、國家稅務總局財稅字（94）004號通知中補充規(guī)定第4條 中"如一九九四年未征稅的均按此辦法從九四年一月一日起補征入庫"的規(guī)定與004號文規(guī)定不一致的問題，執(zhí)行中各地均有反映。經(jīng)研究應嚴格統(tǒng)一按照財政部、國家稅務總局財稅字（94）004號文的規(guī)定，從1994年5月1日起開始執(zhí)行。對省局晉國稅流發(fā)[1995]18號文第4條 "如一九九四年未征稅的均按照此辦法從一九九四年一月一日起補征入庫"的規(guī)定予以糾正。
2、關(guān)于期初存貨已征稅款的確定。對享受免稅照顧的國有糧食商業(yè)企業(yè)，原則上應以1994年年初存貨金額扣減其中的軍供糧油、救災糧油、儲備糧油、返銷糧油金額后的余額的30％乘適用稅率分離計算確定；但對94年1－4月發(fā)生動用抵扣已征稅款的企業(yè)，應以94年4月底存貨金額扣減后的30％乘適用稅率分離計算確定。
3、關(guān)于抵扣稅款的憑證。凡享受免稅的糧食商業(yè)企業(yè)只能依據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票和符合抵扣規(guī)定并有稅務監(jiān)制章 的收購發(fā)票以及符合規(guī)定的普通發(fā)票計算抵扣進項稅額，其余的票據(jù)（如企業(yè)內(nèi)部調(diào)撥單等）一概不得做為計算抵扣進項稅額的憑證。
4、包裝物的征稅問題。對隨同糧食出售的包裝物，不論包裝物是否單獨核算，均應按糧食的適用稅率計算征收增值稅；對不隨同糧食單獨出售的包裝物，應按包裝物的適用稅率計算征收增值稅。
5、凡享受免稅照顧的糧食商業(yè)企業(yè)必須嚴格按增值稅的有關(guān)會計核算規(guī)定進行帳務處理，對不按規(guī)定核算的企業(yè)不得享受免稅照顧。
二、銷售貨物或應稅勞務收取的一切價外費用以及非應稅勞務收入的計稅問題企業(yè)銷售貨物或應稅勞務用普通發(fā)票和收款收據(jù)收取的一切價外費用及用普通發(fā)票和收款收據(jù)收取的應征收增值稅的非應稅勞務收入，在并入銷售額征稅時，應一律以實際收取的金額換算為不含稅收入后再并入銷售收入額與增值稅稅率相乘計算銷項稅額。
三、商業(yè)企業(yè)購進貨物進項稅額的抵扣問題省局晉國稅流一發(fā)[1995]3號文轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局國稅發(fā)[1995]15號文時，補充規(guī)定：商業(yè)企業(yè)購進貨物，在付款的基礎(chǔ)上，必須取得結(jié)逄憑證后方可抵扣購進貨物的進項稅額，各地詢問對以物易物、投資轉(zhuǎn)入、接受捐贈、分期付款的貨物無付款結(jié)算憑證，其進項稅額如何抵扣，現(xiàn)規(guī)定：1、商業(yè)企業(yè)購進貨物憑付款結(jié)算憑證抵扣進項稅額不包括以物易物、投資轉(zhuǎn)入和接受捐贈等。2、企業(yè)不論采取何種結(jié)算方式，只要采用分期付款形式購進貨物的，應堅持付多少扣多少的原則。在具體操作中，應要求企業(yè)建立輔助性的過渡帳戶。用于登記已取得增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)中填寫的尚未付款不準許抵扣的進項稅額。增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)應裝訂在第一次付款的當月，并在抵扣聯(lián)上如實注明當期可抵扣稅額和留備以后各期抵扣的稅額。
四、酒廠酒的包裝物征稅問題凡酒廠用購進的酒瓶直接抵減包裝物押金收入的，不論其這部分押金收入在會計核算上如何處理，均應并入酒的銷售額中征收增值稅。
五、關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問題
1、國家稅務總局財稅字[1995]42號通知規(guī)定，增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款，從1995年起5年內(nèi)實行按比例分期抵扣辦法。根據(jù)總局的通知要求，省局對抵扣比例的幅度和審批權(quán)限作了具體的規(guī)定，但對95年年初期初存貨已征稅款余額較小的，能否一次性予以審批抵扣未作明確?，F(xiàn)規(guī)定：對期初存貨已征稅款余額在5萬元以下的，可經(jīng)縣（區(qū)、分局）稅務機關(guān)批準予以一次性審批抵扣；對期初存貨已征稅款在20萬元以下的，可經(jīng)地（市）稅務機關(guān)批準予以一次性審批抵扣。此規(guī)定亦適從干涉外企業(yè)。
2、原為增值稅一般納稅人，上半年經(jīng)過全面復查，清理整頓后，改按小規(guī)模納稅人征稅的增值稅企業(yè)，對其期初存貨已征稅款和未抵扣完的進項稅額不能再進行抵扣，并要做相應的帳務調(diào)整，將其調(diào)整到有關(guān)科目。
六、關(guān)于運輸單位開具的貨票上注明的"建設(shè)基金"的抵扣問題關(guān)于運輸單位開具的貨票上注明的"建設(shè)基金"準予抵扣問題，省局以晉國稅流一發(fā)[1995]17號文轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局國稅函發(fā)[1995]288號《增值稅問題解答（之一）》中作了明確規(guī)定，但具體執(zhí)行時間未明確。根據(jù)我省的實際情況，準許計算抵扣"建設(shè)基金"的執(zhí)行時間統(tǒng)一確定為一九九五年七月一日。
山西省國家稅務局}
一九九五年十月十二日
津公網(wǎng)安備12010202000755號