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類(lèi) 別：增值稅文 號(hào)：津國(guó)稅一[1995]34號(hào)頒發(fā)日期：1996-07-17
地 區(qū)：天津行 業(yè)：全行業(yè)時(shí)效性：有效
各區(qū)縣國(guó)家稅務(wù)局，開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)國(guó)家稅務(wù)局：
今年以來(lái)，各單位在實(shí)際工作中，相繼提出了一些增值稅執(zhí)行中存在的問(wèn)題，經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：
一、（已廢止）對(duì)進(jìn)口小麥進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題自1994年9月1日起，海關(guān)對(duì)進(jìn)口小麥由“即征即退”改為直接免征，進(jìn)口小麥不能取得進(jìn)項(xiàng)扣稅憑證。為解決進(jìn)口小麥進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題，可按海關(guān)免稅計(jì)稅價(jià)格依10％扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
二、國(guó)稅發(fā)（1995）15號(hào)文件國(guó)稅發(fā)[1995]15號(hào)中進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題
（一）國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]15號(hào)）（市局以津國(guó)稅一[1995]8號(hào)文件轉(zhuǎn)發(fā)），要求各單位建立增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣申報(bào)制度，并對(duì)納稅人購(gòu)進(jìn)貨物及資金支付等情況進(jìn)行重點(diǎn)抽查。各單位應(yīng)認(rèn)真貫徹國(guó)家稅務(wù)總局和市局的文件精神，加強(qiáng)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的管理。
（二）對(duì)于企業(yè)以貨物作為投資，對(duì)接受投資的商業(yè)企業(yè)不屬于正常的購(gòu)進(jìn)貨物，所以沒(méi)有支付貨款問(wèn)題，故可不執(zhí)行總局國(guó)稅發(fā)（1995）015號(hào)文件國(guó)稅發(fā)[1995]15號(hào)支付貨款后予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。
（三）對(duì)于“以物抵債”方式取得的貨物，亦不屬于債權(quán)方正常的購(gòu)進(jìn)貨物，同樣也沒(méi)有支付貨款問(wèn)題，因此，債權(quán)方凡取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；債權(quán)方未能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
三、其他進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題
（一）對(duì)于修理用備件，通過(guò)“在建工程”科目核算的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）對(duì)于企業(yè)為修理不動(dòng)產(chǎn)（如：廠房、建筑物、構(gòu)筑物）所購(gòu)進(jìn)的貨物，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（三）設(shè)備調(diào)劑中心廢舊設(shè)備修復(fù)后再銷(xiāo)售，應(yīng)按17％的稅率征稅。不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（四）對(duì)于企業(yè)將基建物資轉(zhuǎn)作材料銷(xiāo)售或基建完工后剩余材料銷(xiāo)售，可憑購(gòu)進(jìn)基建物資時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，經(jīng)主管稅務(wù)部門(mén)核準(zhǔn)，按比例根據(jù)購(gòu)進(jìn)成本計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。
（五）對(duì)高溫作業(yè)防暑降溫用的飲料、食品是否予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題。由于防暑降溫用的飲料、食品與用于個(gè)人消費(fèi)的飲料、食品在實(shí)際執(zhí)行中不易區(qū)分。因此，仍應(yīng)按我市原規(guī)定執(zhí)行，即凡屬外購(gòu)的煙、酒、茶、糖、飲料、食品等，均視為個(gè)人消費(fèi)，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（六）對(duì)建安企業(yè)生產(chǎn)的預(yù)制構(gòu)件，進(jìn)項(xiàng)稅額少，能否實(shí)行簡(jiǎn)易辦法按6％稅率征收問(wèn)題，由于簡(jiǎn)易征收的六項(xiàng)范圍是總局明確規(guī)定的，各地不能自行更改，因此，仍應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
四、殺滅蚊蠅、蟑螂等害蟲(chóng)的藥劑適用稅率問(wèn)題市局津國(guó)稅一（1994）8號(hào)文件規(guī)定，對(duì)殺滅蚊蠅、蟑螂等害蟲(chóng)的藥劑暫按13％的稅率征收增值稅。但文中對(duì)“藥劑”的規(guī)定不太明確，各單位對(duì)散裝、罐裝的藥劑等執(zhí)行不夠一致。鑒于散裝、罐裝的藥劑等在實(shí)際執(zhí)行中不易劃分，為統(tǒng)一政策，對(duì)殺滅蚊蠅、蟑螂等害蟲(chóng)的衛(wèi)生藥劑，一律按17％的稅率征收增值稅。
五、對(duì)銷(xiāo)售未使用過(guò)固定資產(chǎn)的征稅問(wèn)題企業(yè)銷(xiāo)售未使用過(guò)的固定資產(chǎn)一律按6％的征收率計(jì)算征收增值稅，并且不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
“未使用過(guò)的固定資產(chǎn)”應(yīng)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物。
六、麻醬的適用稅率問(wèn)題目前，對(duì)麻醬的適用稅率執(zhí)行不一致，有的按13％的稅率征收，有的按17％的稅率征收。麻醬不屬于農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品的范圍，因此，不能按13％的稅率征稅，應(yīng)一律按17％稅率征稅。
上述規(guī)定第一條 自1994年9月1日起執(zhí)行，第二至第六條 ，自1995年1 0月1日起執(zhí)行。
天津市國(guó)家稅務(wù)局
一九九五年十月十六日
津公網(wǎng)安備12010202000755號(hào)