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各地、市國稅局，省局各直屬單位：

    現(xiàn)將《增值稅專用發(fā)票及其他計稅、扣稅憑證稽核檢查實施辦法》下發(fā)給你們，請各地結(jié)合實際情況認(rèn)真貫徹落實。

    附件：增值稅專用發(fā)票及其他計稅、扣稅憑證稽核檢查實施辦法

    第一條 為了加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）的管理，依法嚴(yán)厲打擊利用專用發(fā)票及其他計稅、扣稅憑證進(jìn)行偷稅。騙稅等違法犯罪活動，確保增值稅專用發(fā)票抵扣稅款制度的順利實施，根據(jù)國家稅務(wù)總局《增值稅專用發(fā)票及其他計稅、扣稅憑證稽核檢查辦法（試行）》，結(jié)合我省實際情況，特制定本實施辦法。

    第二條 本辦法適用人工稽核檢查專用發(fā)票及其他計稅、扣稅憑證。

    第三條 專用發(fā)票及其他計稅、扣稅憑證的稽核檢查（以下簡稱稽核檢查），由省局負(fù)責(zé)全省稽核檢查工作的計劃安排、指導(dǎo)、監(jiān)督檢查各地市國稅局稽核檢查工作的開展，由地市國稅局負(fù)責(zé)稽核檢查方案的制定和落實，縣（市、區(qū)、分局）國稅局具體負(fù)責(zé)稽核檢查的組織實施。

    第四條 稽核檢查的內(nèi)容。稽核檢查包括銷項憑證、進(jìn)項憑證和其他計稅、扣稅憑證。

    一、銷項憑證的檢查

    （一）銷項憑證檢查的范圍1、納稅人開具的專用發(fā)票，即存根聯(lián)和記帳聯(lián)（包括開具的紅字專用發(fā)票）；2、稅務(wù)所代小規(guī)模納稅人開具的專用發(fā)票存根聯(lián)和記帳聯(lián)；3、納稅人銷售貨物和勞務(wù)開美的普通發(fā)票；4、納稅人免稅貨物是否開具了專用發(fā)票；5、國家稅務(wù)總局確定的其他銷項憑證。

    （二）銷項憑證檢查要點

    1、納稅人已開具的專用發(fā)票是否屬于中國稅務(wù)報登載聲明的廢票。

    2、納稅人已開具專用發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)是否屬實，票面所列“貨物或勞務(wù)名稱”

    與實際是否相符，有無虛開代開行為。

    3、納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其計稅銷售額是否包括了全部價款和價外費用；4、票面所列稅率或征收率是否符合政策規(guī)定，稅額計算是否正確無誤；5、納稅人已開具專用發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)、開具普通發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)和未開具發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)是否全部作了銷售處理，是否如實按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了申報；6、納稅人開具的專用發(fā)票是否按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》第四、五、六條規(guī)定的要求開具；7、納稅人按簡易辦法征稅的貨物是否符合（94）財稅字第004號文第四條規(guī)定要求的范圍；8、開具的紅字專用發(fā)票是否附有購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》（以下簡稱《證明單》）；是否加蓋開具稅務(wù)機(jī)關(guān)的印章 ；9、稅務(wù)所代開的專用發(fā)票是否按規(guī)定范圍和開具要求代開；是否開具了不得代開專用發(fā)票的貨物；是否票稅同行，一稅一票；是否加蓋代開稅務(wù)所的印章 .

    二、進(jìn)項憑證的檢查

    （一）進(jìn)項憑證的檢查范圍進(jìn)項憑證是指納稅人取得的，并于當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，已作稅款抵扣的下列憑證；1、從銷售方取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)（包括匯總填開專用發(fā)票所附的銷售清單）；2、由海關(guān)開具的增值稅完稅憑證；3、運費普通發(fā)票；4、農(nóng)產(chǎn)品及廢舊物品收購憑證；5、一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品）取得的普通發(fā)票（附有原始付款憑證）；6、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

    （二）進(jìn)項憑證檢查要點

    1、檢查進(jìn)項憑證是否已屬廢票。凡屬中國稅務(wù)報登載聲明的廢票，一律不得抵扣。

    2、檢查進(jìn)項憑證的真?zhèn)?。檢查進(jìn)項憑證是否使用的是全國統(tǒng)一啟用的新版專用發(fā)票用無色瑩光油墨套印的防偽字和團(tuán)花，防偽標(biāo)志位置是否符合規(guī)定要求。

    3、檢查進(jìn)項憑證內(nèi)容是否屬實。檢查貨物名稱、數(shù)量、單價是否與實際購進(jìn)入庫的貨物名稱、數(shù)量單價相符。（工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物是否已驗收入庫，商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物是否已付款，一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，勞務(wù)費用是否支付）；4、進(jìn)項憑證是否符合增值稅準(zhǔn)予抵扣稅款的范圍。檢查《增值稅暫行條例》（簡稱）第十條規(guī)定的六種不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項憑證稅額是否從進(jìn)項轉(zhuǎn)出。

    5、專用發(fā)票票面內(nèi)容填寫是否正確，適用稅率（包括稅務(wù)所代開的票），是否符合政策規(guī)定，稅額計算是否正確。

    6、專用發(fā)票項目填寫是否齊全，有無缺章 漏項，其中納稅人稅務(wù)登記號是否為全國統(tǒng)一的15位碼。

    7、對準(zhǔn)予計算扣稅的進(jìn)項憑證，其進(jìn)項稅額的計算是否正確，包括進(jìn)項轉(zhuǎn)出的計算，兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目的比例劃分是否準(zhǔn)確。

    8、其他計稅、扣稅憑證是否按照稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一規(guī)定要求使用。

    運費發(fā)票必須使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的運費普通發(fā)票，根據(jù)國稅發(fā)[1995]192號文規(guī)定執(zhí)行。準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額扣除的運費發(fā)票種類是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章 的貨票。但不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。

    我省運費發(fā)票必須一律使用全國及省級稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的運費普通發(fā)票。

    納稅人購進(jìn)貨物使用運費發(fā)票的票面貨物、運費必須分開填列，只對納稅人外購和銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用、建設(shè)基金予以抵扣，但不準(zhǔn)抵扣隨同運費支付的裝御費、保險費等其他雜費。全國聯(lián)運業(yè)貨運統(tǒng)一發(fā)票必須附有原始鐵路、水路等發(fā)票附件（原件或復(fù)印件），否則不予抵扣。

    農(nóng)產(chǎn)品及廢舊物資收購憑證必須使用主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證，企業(yè)自制憑證或未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用收購憑證的企業(yè)或單位，一律不予抵扣；允許抵扣的收購憑證必須是農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（根據(jù)晉國稅流一發(fā)[1995]第24號文規(guī)定范圍）或經(jīng)營廢舊物資單位收購的廢舊物資，同時附有收購清單和付款憑證。

    第五條 稽核檢查方法一、銷項憑證的檢查方法

    （一）對納稅人購、用、存專用發(fā)票的情況進(jìn)行核實，查閱購票證、清點結(jié)存票，與申報情況對照，查實專用發(fā)票的已用份數(shù)。

    （二）對查實已用的專用發(fā)票所列款項與相關(guān)銷售帳戶進(jìn)行對照核實。

    （三）將查實已用的專用發(fā)票的所列稅額與"應(yīng)交稅金"有關(guān)銷項稅金明細(xì)帳戶對照核實。

    二、進(jìn)項憑證檢查方法

    （一）進(jìn)項憑證是否與相關(guān)存款憑證或帳簿對照核實。

    1、檢查進(jìn)項憑證是否附有稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的有關(guān)附件（工業(yè)企業(yè)附有“材料入庫單”、商業(yè)企業(yè)附有“結(jié)算憑證”等）。

    2、進(jìn)項憑證與應(yīng)付帳款、銀行存款等帳簿相核實，看其資金運行情況是否與進(jìn)項憑證金額相一致。

    3、進(jìn)項憑證所列稅額與“應(yīng)交稅金”。有關(guān)進(jìn)項稅額金明細(xì)帳戶相核實，看是否有不得抵扣的稅額從中轉(zhuǎn)出。

    （二）進(jìn)項憑證與相關(guān)的進(jìn)貨核實。即進(jìn)項憑證與“材料明細(xì)帳”、“商品明細(xì)帳”等帳簿的購入欄相核對，看其貨物名稱、數(shù)量、單價是否一致。

    （三）發(fā)現(xiàn)異常的進(jìn)項憑證或涉嫌與對方銷項憑證不符合的，可根據(jù)本辦法第十條 有關(guān)規(guī)定委托銷貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)配合查實。

    第六條 稅務(wù)所代開專用發(fā)票的檢查

    一、對稅務(wù)所代小規(guī)模納稅人開具的專用發(fā)票，由縣（市）國稅局組織檢查，地、市國稅局負(fù)責(zé)抽查檢查。

    二、縣（市）國稅局每季必須對所屬征收單位代開專用發(fā)票情況普遍檢查一次。

    三、檢查工作計劃由縣（市）局稅務(wù)部門年初統(tǒng)一制定，分期組織實施?；藱z查可采用分組交叉檢查、所內(nèi)專管員交換管戶檢查或各所之間交叉檢查等形式進(jìn)行，檢查結(jié)果要及時逐級匯總上報有關(guān)稅政部門。

    第七條 稽核檢查計劃安排

    一、根據(jù)國家稅務(wù)總局要求，結(jié)合我省實際，全省每月稽核檢查戶數(shù)平均不得低于增值稅一般納稅人總戶的6％，其中，太原、大同、晉中不得低于5％，臨汾、呂梁不得低于6％，陽泉、長治、晉城、運城、忻州不得低于7％，朔州、直屬分局不得低于8％，有條件的地區(qū)可盡力擴(kuò)大稽核的覆蓋面，以提高納稅人依法納稅的自覺程度。

    二、稅務(wù)所管戶在10戶（含10戶）以下的，必須全部進(jìn)行稽核檢查，管戶在10戶以上的稅務(wù)所，由地市、縣市局按統(tǒng)一計劃比例確定。

    三、各地市國稅局必須于每季度末10日前制定出下季度稽核檢查的計劃安排，稽核的對象要有計劃，有選擇地確定，各縣（市）國稅局根據(jù)計劃安排，每月在稽核工作前，根據(jù)實際情況制定選戶計劃，計劃的確定，應(yīng)根據(jù)本地一定時期納稅人申報的有關(guān)資料，結(jié)合行業(yè)特點，逐步建立分行業(yè)的"銷售／購入"正常比率及分行業(yè)的銷售額（營業(yè)額）正常增長比率，凡偏離上述正常比率而又無正當(dāng)理由的，應(yīng)選作重點稽核的對象。

    四、各地市國稅局安排稽核檢查計劃時，要統(tǒng)籌兼顧，合理布置，做到四個結(jié)合，即國有、集體、私營等企業(yè)相結(jié)合；工業(yè)、商業(yè)，應(yīng)稅勞務(wù)等企業(yè)相結(jié)合；大、中、小型企業(yè)相結(jié)合；煤炭、冶金、紡織、機(jī)械等行業(yè)相結(jié)合。

    第八條 稽核檢查工作程序

    一、基層征收單位要嚴(yán)格按照選戶計劃逐月實施檢查工作，檢查時要做到重點和抽查相結(jié)合，按時保質(zhì)保量完成每月稽核檢查計劃任務(wù)。

    二、稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在稽查時，必須依法行使稽核檢查職權(quán)，必須編組進(jìn)行，每組不得少于2人。

    三、稅務(wù)人員檢查時，應(yīng)首先對所屬時期內(nèi)納稅申報資料進(jìn)行檢查，檢查納稅人的《增值稅納稅申報表》及其三個附表的邏輯關(guān)系是否正確，然后對專用發(fā)票（普通發(fā)票）及其他計稅、扣稅憑證進(jìn)行逐份稽核，檢查各類憑證數(shù)額是否與三個附表填列的有關(guān)數(shù)據(jù)資料相一致，做到證、表、帳三相符?；藱z查中發(fā)現(xiàn)的問題，要嚴(yán)肅對待，并嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定提出處理意見。

    四、基層征收單位必須于第二季度和第四季度終了后10日內(nèi)將下列企業(yè)（計算機(jī)開具專用發(fā)票的除外）專用發(fā)票，其他計稅、扣稅憑證的使用情況以及《稽核檢查紀(jì)錄》裝訂成冊，直接上報省國家稅務(wù)局，并報送地、市局備案；太原市：太原五一百貨大樓股份有限公司、太原化工廠大同市：大同礦務(wù)局、大同二電廠陽泉市：陽泉礦務(wù)局、陽泉鋼鐵公司晉城市：晉城礦務(wù)局長治市：長治鋼鐵公司、山西漳澤電力股份有限公司朔州市：神頭發(fā)電一廠、神頭發(fā)電二廠忻州地區(qū)：輪崗礦務(wù)局晉中地區(qū)：經(jīng)緯紡織機(jī)械廠呂梁地區(qū)：杏花村汾酒集團(tuán)公司、杏花村汾酒股份有限公司臨汾地區(qū)：臨汾鋼鐵公司、山西維尼綸廠運城地區(qū)：山西鋁廠、中條 山有色金屬公司直屬分局：太原卷煙廠、西山礦務(wù)局地市、縣市國稅局應(yīng)根據(jù)本地實際情況確定上報重點戶的《稽核檢查記錄》。

    五、縣（市）級稅務(wù)部門要對各基層征收單位上報的《稽核檢查記錄》進(jìn)行詳細(xì)審核，對存在的問題，要有重點地進(jìn)行復(fù)查，復(fù)查率不得低于5％。對所有檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，要經(jīng)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一下達(dá)處理決定通知，由基層征收單位負(fù)責(zé)執(zhí)行。

    六、季度終了，基層征收單位要將全部《稽核檢查記錄》進(jìn)行匯總，并填寫《增值稅專用發(fā)票及其他計稅、扣稅憑證稽核檢查情況統(tǒng)計表》（以下簡稱《統(tǒng)計表》），《統(tǒng)計表》由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)于季度終了10日內(nèi)匯總上報地市國稅局。

    第九條 專用發(fā)票稽核檢查出問題的填表及處理

    一、屬于銷項稅額問題，稽核人員應(yīng)逐筆填寫《增值稅專用發(fā)票（銷項憑證）稽核檢查記錄》（簡稱《稽核檢查記錄》），提出處理意見，并取得納稅人簽章 ，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，即可向納稅人下達(dá)處理決定通知。

    二、屬于進(jìn)項稅額專用發(fā)票抵扣聯(lián)問題的，稽核人員應(yīng)逐筆填寫《增值稅專用發(fā)票（進(jìn)項憑證）稽核檢查記錄》（簡稱《稽核檢查記錄》）。

    三、屬于其他計稅、扣稅憑證問題的，稽核人員應(yīng)逐筆填寫《增值稅其他計稅扣稅憑證稽核檢查記錄》（簡稱《稽核檢查記錄》）。

    四、對進(jìn)項憑證查出的問題，需要銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查的，應(yīng)逐聯(lián)作出請求查證的標(biāo)記，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)，按照本辦法第十條 有關(guān)規(guī)定辦理交叉稽核傳遞手續(xù)，待查證結(jié)果回復(fù)后，再行處理。

    對檢查出的各種問題，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定予以處理，對弄虛作假、利用專用發(fā)票騙取出口退稅以及扣稅、偷逃稅款的，要按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和全國人大常委會《關(guān)于懲治偷稅抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》嚴(yán)格處理，對偽造、倒賣、盜竊發(fā)票等構(gòu)成犯罪或構(gòu)成違反治安管理條例行為的，應(yīng)移交公、檢、法機(jī)關(guān)依法處理。

    第十條 委托異地協(xié)查稽核檢查中對發(fā)現(xiàn)異常的進(jìn)項憑證或涉嫌與對方銷項憑證不符的，可采取傳真機(jī)傳遞方式或信函方式，委托鉤貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)配合查實。因目前國家稅務(wù)總局沒有統(tǒng)一編制下發(fā)各地的傳真機(jī)號碼及通訊地址，暫采用信函方式協(xié)查。委托異地協(xié)查，必須使用國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的《增值稅專用發(fā)票核查單》（簡稱《核查單》），傳遞資料內(nèi)容必須齊全，字跡清晰、工整。協(xié)查只能在縣級以上同級稅務(wù)機(jī)關(guān)之間相互進(jìn)行。

    一、稽核人員在實施稽核檢查過程中，對需要銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查的，在《稽核檢查記錄》"請求核查"欄它內(nèi)逐份填寫"核查"二字，做為請求協(xié)查的標(biāo)記。

    二、稽核人員要以認(rèn)真、負(fù)責(zé)的態(tài)度對待委托協(xié)查問題，對在檢查中發(fā)現(xiàn)的確需銷售方稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查的，必須做出請求協(xié)查標(biāo)記。為了確保協(xié)查質(zhì)量，對每戶至少填寫3份以上《核查單》，并登記記錄臺帳。

    三、對《稽核檢查記錄》填有"核查"標(biāo)志的專用發(fā)票應(yīng)由縣（市）局統(tǒng)一填寫《核查單》，經(jīng)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，登記記錄臺帳，發(fā)往協(xié)查單位。

    四、稅務(wù)部門收到協(xié)查單位轉(zhuǎn)回的，《核查單》回執(zhí)聯(lián)后，要及時將核查結(jié)果進(jìn)行登記，并通知有關(guān)基層征收單位或稽核人員。對經(jīng)核查有問題的，要及時下達(dá)處理決定通知書，收到《核查單》回執(zhí)聯(lián)到下達(dá)處理決定通知書的時間不得超過十五天。

    五、對于重大嫌疑的進(jìn)項憑證，各地可根據(jù)實際情況，由主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可派人去外地協(xié)查。

    第十一條 受托協(xié)查

    一、收到外地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)來的《核查單》，稅務(wù)部門要登記記錄臺帳，并在五日內(nèi)轉(zhuǎn)達(dá)有關(guān)基層征收單位。

    二、基層征收單位領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視核查工作，組織專門力量深入納稅戶，認(rèn)真、細(xì)致、負(fù)責(zé)地進(jìn)行核查。核查工作必須在十五日內(nèi)結(jié)束，并將核查結(jié)果填入《核查單》的有關(guān)聯(lián)次，經(jīng)稽核人員簽字、被查單位蓋章 后，報回縣（市）局。

    三、縣（市）局收到基層征收單位報回的核查結(jié)果后，要進(jìn)行認(rèn)真審查，必要時可深入納稅戶進(jìn)行復(fù)查，經(jīng)審查或復(fù)查，確實無誤的，加蓋縣（市）國稅局公章 ，及時將回執(zhí)聯(lián)發(fā)出，全部核查結(jié)果時間不得超過一個月。

    四、基層征收單位要認(rèn)真保管《核查單》留存聯(lián)，并按季裝訂成冊，縣（市）局要作好記錄，以待備查。

    五、縣（市）局要與各基層征收單位就核查的各項工作建立嚴(yán)格的傳遞手續(xù)，保證每份核查單能夠在規(guī)定時間內(nèi)檢查完畢并將回執(zhí)聯(lián)寄出。

    第十二條 其他有關(guān)事項

    一、各地市國稅局要按季將稽核檢查工作的進(jìn)展、檢查出的問題及處理情況，及時填列《統(tǒng)計表》，并于季度末15日前報送省國稅局，屬于典型案例的資料應(yīng)隨時上報。

    二、省局將采用重點檢查和抽查相結(jié)合的辦法，定期或不定期地對各地市國稅局專用發(fā)票稽核檢查落實情況進(jìn)行督查，并對有關(guān)專用發(fā)票稽核檢查知識進(jìn)行培訓(xùn)和輔導(dǎo)。

    三、稽核檢查的所屬時間?；藱z查按季分月進(jìn)行，檢查所屬時間為實施檢查時的前一季度，對重大問題，可追溯以前季度或年度。

    四、《核查單》的編號?！逗瞬閱巍芬钥h（市）局為單位按五位數(shù)統(tǒng)一編號。

    五、專用發(fā)票稽核檢查由縣（市、區(qū)、分局）局組織實施，稽核檢查的組織考核采取分級考核的辦法。縣市局應(yīng)將稽核計劃具體落實到人，并納入崗位責(zé)任制的考核范圍。對工作認(rèn)真、成績顯著的單位和個人應(yīng)給予表彰和獎勵。

    六、稽核檢查工作總結(jié)。年度終了后，各地市國稅局要對全年的稽核檢查工作進(jìn)行一次全面總結(jié)，對全年稽核檢查的基本情況、組織實施、計劃安排、存在問題、處理情況等進(jìn)行認(rèn)真回顧總結(jié)，提出合理化建議，并將總結(jié)于次年一月份內(nèi)上報省國家稅務(wù)局。

    本實施辦法從1996年1月1日起施行。

    山西省國家稅務(wù)局
一九九五年十二月二十三日