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類 別：其他會計法規(guī)文 號：[1996]外經(jīng)貿計財字第107號頒發(fā)日期：1996-06-18
地 區(qū)：全國行 業(yè)：其他時效性：有效
各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市外經(jīng)貿委（廳、局），本部直屬事業(yè)單位，各商會、協(xié)會、學會：
現(xiàn)將財政部《關于發(fā)布“預算會計核算制度改革要點”的通知》（財預字〔1996〕20號）轉發(fā)給你們，請按照執(zhí)行。
附件 財政部關于發(fā)布“預算會計核算制度改革要點”的通知
財預字〔1996〕26號
國務院各部委、各直屬機構，各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）：
為了推動預算會計改革進程，我們擬定了“預算會計核算制度改革要點”，現(xiàn)發(fā)給你們，請組織本地區(qū)、本部門的預算會計人員認真學習，為明年新預算會計制度的出臺做好準備。
附件 預算會計核算制度改革要點
預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映和監(jiān)督中央與地方各級政府預算以及事業(yè)行政單位收支預算執(zhí)行情況的會計，是我國兩大類會計體系之一。
我國預算會計從建國初期建立以來，經(jīng)過四十多年的改進和完善，已經(jīng)形成了較為完整的預算會計組織體系和制度體系，形成了比較符合我國國情的預算會計理論和方法體系，培養(yǎng)了一支逾百萬人的預算會計隊伍，在預算管理工作中發(fā)揮了重要的作用。
隨著我國經(jīng)濟體制改革的逐步深入，社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，國際交流的增加，財政分配格局和單位財務管理形式都在發(fā)生重大變化。在這種情況下，現(xiàn)行的預算會計制度及運行機制，已不適應客觀情況發(fā)展的要求，迫切需要按照社會主義市場經(jīng)濟的要求進行改革。
一、指導思想
預算會計核算制度改革的指導思想是：堅持社會主義方向，適應社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展需要；總結建國以來我國預算會計的工作經(jīng)驗，繼承行之有效的核算和管理的方式方法；從我國預算會計的實際情況出發(fā)，吸收企業(yè)會計改革的成功經(jīng)驗和借鑒國際公共會計的習慣作法，既要改革創(chuàng)新，又要繼承發(fā)揚。
二、改革目標
預算會計改革的總目標是逐步建立適應我國社會主義市場經(jīng)濟體制需要、具有中國特色、科學規(guī)范的管理型預算會計模式和運行機制。以利于加強財政預算管理和國家宏觀經(jīng)濟管理，加強單位財務管理和促進建立自我發(fā)展、自我約束機制，提高資金使用效果，促進社會事業(yè)發(fā)展。
為了實現(xiàn)上述目標，當前改革的重點是：根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國預算法》的規(guī)定，調整預算會計的組織體系；規(guī)范預算會計核算方法；提高預算會計信息質量。
三、會計體系
為更有效地實行分類管理，改革后的預算會計體系由各級人民政府財政會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計和參與預算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計共同構成。
全國統(tǒng)一的預算會計制度，包括適用于各級人民政府財政部門的《各級人民政府財政會計制度》、適用于國家機關、黨派和人民團體的《行政單位會計制度》和適用于事業(yè)單位的《事業(yè)單位會計制度》等，由財政部負責制定。
由于事業(yè)單位涉及的行業(yè)很多，情況各異，為了既能統(tǒng)一，又能適應各行各業(yè)的實際情況及今后發(fā)展的需要，財政部應制定《事業(yè)單位會計準則》。
個別特殊行業(yè)確需單獨制定會計制度的，由財政部在本要點和上述有關制度原則的基礎上，制訂特殊行業(yè)的會計制度。
為有利于中央和地方預算的執(zhí)行，有關國庫會計制度收入征解會計制度等，由財政部商有關執(zhí)行部門制訂。
四、核算方法
改變記帳方法。為適應市場經(jīng)濟的需要，有利于國內通用和國際交流，將資金收付記帳法改為借貸記帳法。
確認會計要素。將會計要素劃分為資產、負債、凈資產（基金）、收入、支出等五個要素。各要素的具體內容，由制度或準則加以確定。
改進會計科目設置。取消原全額預算管理單位、差額預算管理單位和自收自支預算管理單位的三套會計科目，使用統(tǒng)一的會計科目和方法。將預算會計對各種不同來源的資金分別核算、各自平衡改為在對各項資金分別設置相應科目的基礎上，統(tǒng)一核算，綜合平衡。
規(guī)范記帳基礎。根據(jù)預算會計核算特點和實際工作需要，采用不同的記帳基礎。財政會計和行政單位會計統(tǒng)一實行收付實現(xiàn)制；事業(yè)單位會計可根據(jù)單位實際情況和核算要求，分別采用收付實現(xiàn)制或權責發(fā)生制。會計基礎一經(jīng)確定，不得隨意變更。
改革預算支出列報基礎。為了真實反映財政結余和簡化會計核算，在普遍實行預算包干的條件下，各級人民政府財政會計對各項包干的經(jīng)費，以撥款數(shù)列報支出；對基本建設支出以各級財政管理基本建設撥款的職能部門撥出數(shù)列報支出；對需要結算的經(jīng)費，先以撥出數(shù)列報，結算或年終收回余款時，沖減原列的支出。行政單位和事業(yè)單位一律以實際支出數(shù)列報支出。屬于上下級財政或部門之間轉撥的資金應與本單位直接支出區(qū)別反映。
統(tǒng)一和強化預算執(zhí)行情況報告。統(tǒng)一和強化預算執(zhí)行情況報告是提高會計信息質量、加強宏觀經(jīng)濟管理的前提條件。預算執(zhí)行情況報告主要由資產負債（資金平衡）表、收入支出表及必要的附表、預算報告情況分析說明書組成。各表的指標及口徑，必須首先滿足國家對經(jīng)濟宏觀管理的需要，同時還要滿足各該行業(yè)和單位管理工作的需要。各單位必須實事求是地、及時準確地按照規(guī)定編報；各主管部門要加強本部門預算執(zhí)行情況的審核和匯總工作，保證預算執(zhí)行情況報告的及時完整、真實可靠。
預算會計應當遵循統(tǒng)一性原則、客觀性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、重要性原則、配比原則等會計核算原則。需要核算成本的單位會計還應遵循歷史成本原則。
五、改革步驟
根據(jù)上述要求，今年做好財政會計制度、行政單位會計制度、事業(yè)單位會計準則和事業(yè)單位會計制度的定稿、出臺及培訓等工作，為明年在全國范圍內正式施行做好準備。考慮到我國當前預算會計的實際情況，為了慎重起見，“事業(yè)單位會計準則”明年先開始試行，根據(jù)試行情況做進一步修訂。預算會計制度的培訓工作，要按照管理權限分工負責。財政部統(tǒng)一組織編寫輔導材料和師資培訓，并組織指導各地區(qū)、各部門具體做好本地區(qū)和本部門的培訓工作。
1997年，新的預算會計制度正式實施。為保證新制度的順利實施和新舊會計制度的平穩(wěn)過渡，要密切注意制度啟動、運行狀況，并根據(jù)出現(xiàn)的問題，及時研究解決方法，不斷對會計制度加以修改和完善。
爭取在今后5至10年的時間內，逐步建立起科學、完善的預算會計制度體系。
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