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    根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字（1995）92號(hào)《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題規(guī)定〉的通知》及財(cái)稅字（1996）8號(hào)《關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專(zhuān)用繳款書(shū)管理的通知》精神，結(jié)合本市情況，現(xiàn)對(duì)出口貨物在生產(chǎn)、供應(yīng)及出口環(huán)節(jié)涉及到的增值稅、消費(fèi)稅征收問(wèn)題，明確規(guī)定如下：

    一、出口企業(yè)外銷(xiāo)的貨物應(yīng)按增值稅條例規(guī)定適用零稅率，同時(shí)外銷(xiāo)貨物部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不得在內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中予以抵扣。

    出口企業(yè)包括外貿(mào)專(zhuān)業(yè)公司、工貿(mào)公司、綜合性公司、有自營(yíng)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的工業(yè)企業(yè)和其他商業(yè)企業(yè)。

    二、出口企業(yè)應(yīng)分別核算內(nèi)外銷(xiāo)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。

    （一）除有自營(yíng)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的工業(yè)企業(yè)外的企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品，在購(gòu)入當(dāng)時(shí)不能確定出口或內(nèi)銷(xiāo)用途的，一律記入出口庫(kù)存帳，發(fā)生內(nèi)銷(xiāo)時(shí)，從出口庫(kù)存帳轉(zhuǎn)入銷(xiāo)庫(kù)存賬。對(duì)該部分內(nèi)銷(xiāo)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑市局進(jìn)出口稅收管理處出具的“內(nèi)外銷(xiāo)貨物轉(zhuǎn)庫(kù)證明單”方能在內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

    （二）對(duì)上述企業(yè)外購(gòu)的水、電、煤以及為經(jīng)營(yíng)管理所需的貨物難以直接劃分用于內(nèi)銷(xiāo)或外銷(xiāo)貨物的，應(yīng)按內(nèi)銷(xiāo)和外銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額所占的比例予以劃分。計(jì)算公式：

    當(dāng)期用于外銷(xiāo)= 當(dāng)期全部×當(dāng)年累計(jì)至當(dāng)期外銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)售額

    以上公式的“當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額”應(yīng)剔除增值稅條例第十條第（一）至（六）款規(guī)定的內(nèi)容，以及貨物在購(gòu)入時(shí)直接記入出口庫(kù)存賬的部分?！爱?dāng)年累計(jì)至當(dāng)期外銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)售額”和“當(dāng)年累計(jì)至當(dāng)期風(fēng)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)售額”之和應(yīng)是企業(yè)全部增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額。

    （三）有自營(yíng)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的工業(yè)企業(yè)（包括承接國(guó)外修理修配業(yè)務(wù)的工業(yè)企業(yè)，下同），其內(nèi)外銷(xiāo)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的確定，一律按內(nèi)銷(xiāo)和外銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額的比例進(jìn)行分拆，計(jì)算公式：

    當(dāng)期用于外銷(xiāo)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)年累計(jì)至當(dāng)期外銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)售額÷當(dāng)年累計(jì)至當(dāng)期全部增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）×100%

    公式中當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)剔除增值稅條例第十條第（一）至（六）款規(guī)定的內(nèi)容。

    三、出口企業(yè)以國(guó)外“來(lái)料加工”方式取得的收入，免征增值稅。企業(yè)應(yīng)向市局進(jìn)出口稅收管理處申請(qǐng)開(kāi)具“來(lái)料加工免稅證明單”，持此證明向主管稅務(wù)分局申報(bào)辦理免征其工繳費(fèi)收的增值稅和受托加工貨物的消費(fèi)稅。出口企業(yè)如將此項(xiàng)業(yè)務(wù)再轉(zhuǎn)委托加工的，受托加工企業(yè)可憑委托方提供的“來(lái)料加工免稅證明單”向主管稅務(wù)分局申請(qǐng)免征工繳費(fèi)收入的增值稅，同時(shí)工繳費(fèi)收入不得開(kāi)具增值簡(jiǎn)專(zhuān)用發(fā)票。

    四、出口企業(yè)進(jìn)料加工的進(jìn)口料件銷(xiāo)售，應(yīng)填寫(xiě)“進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表”，報(bào)市局進(jìn)出口稅收管理處審批蓋章后，提供給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此對(duì)這部分進(jìn)口料件在增值稅發(fā)票上注明的稅額不予征稅。

    五、外商投資企業(yè)以來(lái)料加工、進(jìn)炒加工貿(mào)易方式加工的貨物銷(xiāo)售給非外商投資企業(yè)出口的，應(yīng)按增值稅、消費(fèi)稅的稅法規(guī)定照章征收增值稅和消費(fèi)稅。

    六、出口卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅。出口卷煙增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得在企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，慶計(jì)入產(chǎn)品成本。

    七、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)代理出口的貨物，視同生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，生產(chǎn)企業(yè)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票也不得將這部分貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。委托外貿(mào)代理出口的貨物系消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)分局提供有關(guān)代理出口的單證，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審核后，方可給予免征消費(fèi)稅。但系國(guó)家限制出口的應(yīng)稅貨物不能免征消費(fèi)稅（下同）。

    八、小規(guī)模納稅人自營(yíng)和委托代理出口的貨物，一律免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。對(duì)小規(guī)模納稅人委托出口的貨物，主管稅務(wù)分局依以下憑證辦理其免征增值稅、消費(fèi)稅手續(xù)。

    （一）代理出口貨物證明；

    （二）受托方代理出口的“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”；

    （三）出口收匯核銷(xiāo)單；

    （四）代理出口協(xié)議副本。

    九、1993年12月31日前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)自營(yíng)和委托代理出口的貨物免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。納稅人在辦理代理出口貨物免稅手續(xù)時(shí)，也應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具上述第八條規(guī)定的四項(xiàng)單證。

    十、供貨企業(yè)銷(xiāo)售給出口企業(yè)用于出口的貨物，應(yīng)按增值稅條例規(guī)定的稅率計(jì)算交納增值稅。

    十一、供貨企業(yè)銷(xiāo)售給出口企業(yè)（除有自營(yíng)出口的工業(yè)企業(yè)外，下同）用于出口的貨物，在供貨方繳納該批貨物的增值稅時(shí)，除國(guó)家規(guī)定免稅和規(guī)定不予退稅的貨物外，從1996年4月1日起，一律由供貨方主管稅務(wù)分局填開(kāi)“專(zhuān)用繳款書(shū)”并經(jīng)國(guó)庫(kù)（銀行）收款蓋章后，由供貨方將“專(zhuān)用繳款書(shū)”第二聯(lián)（收據(jù)乙）交給出口企業(yè)或市外貿(mào)企業(yè)，在該批貨物出口后由出口企業(yè)據(jù)以申請(qǐng)退稅。

    市縣外貿(mào)企業(yè)指經(jīng)營(yíng)出口貨物收購(gòu)業(yè)務(wù)的地市級(jí)外貿(mào)企業(yè)和縣市級(jí)外貿(mào)企業(yè)，包括具有直接進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的地市級(jí)外貿(mào)企業(yè)和縣市級(jí)外貿(mào)企業(yè)。

    十二、供貨企業(yè)銷(xiāo)售給出口企業(yè)的貨物屬于準(zhǔn)予填開(kāi)“專(zhuān)用繳款書(shū)”范圍的有：

    （一）生產(chǎn)企業(yè)（包括1993年12月31日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)，下同）銷(xiāo)售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物。

    生產(chǎn)企業(yè)指提供制造、加工業(yè)務(wù)的企業(yè)。

    生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售用于出口的貨物指生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物。

    （二）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)單位、基層供銷(xiāo)社銷(xiāo)售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品。

    農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)單位指經(jīng)營(yíng)農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)的企業(yè)。

    （三）成套機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司銷(xiāo)售給出口企業(yè)用于出口的成套機(jī)電設(shè)備。

    本市范圍內(nèi)可以填開(kāi)“專(zhuān)用繳款書(shū)”的成套機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司將由上海市國(guó)家稅務(wù)局統(tǒng)一認(rèn)定后下達(dá)名單。

    （四）非生產(chǎn)性出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工并回收出口的貨物（以來(lái)料加工方式加工貨物除外，下同）。

    非生產(chǎn)性出口企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)取得的加工費(fèi)收入，可填開(kāi)“專(zhuān)用繳款書(shū)”。

    十三、供貨單位提供的出口貨物應(yīng)按以下規(guī)定辦理納稅事項(xiàng)。

    （一）生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)單位、基層供銷(xiāo)社銷(xiāo)售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品；經(jīng)認(rèn)定的成套機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司銷(xiāo)售給出口企業(yè)用于出口的成套機(jī)電設(shè)備；非生產(chǎn)性出口企業(yè)購(gòu)入用于委托加工出口貨物的原材料，一律先按增值稅法定稅率的40%確定征收率并計(jì)算稅款，開(kāi)具“專(zhuān)用繳款書(shū)”繳庫(kù)。

    （二）出口煤炭，以及農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)單位、基層供銷(xiāo)社銷(xiāo)售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)先按3%的退稅率作為征收率計(jì)算稅款，開(kāi)具“專(zhuān)用繳款書(shū)”繳庫(kù)。

    （三）非生產(chǎn)性出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工并回收出口的貨物，生產(chǎn)企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入，按17%的增值稅稅率全額征稅，開(kāi)具“專(zhuān)用繳款書(shū)”繳庫(kù)。

    對(duì)上述第（一）（二）（三）款繳納的增值稅稅金，其少繳部分應(yīng)補(bǔ)繳入庫(kù)；多交部分經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確屬自產(chǎn)產(chǎn)品，并核實(shí)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票真實(shí)、資金往來(lái)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模正常、沒(méi)有偷漏和欠繳增值稅情況后，允許在當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅款中予以抵減。

    對(duì)供貨或提供勞務(wù)的企業(yè)，如一個(gè)季度內(nèi)銷(xiāo)售或提供勞務(wù)給出口企業(yè)用于出口的貨物金額占該企業(yè)全部銷(xiāo)售額50%（含）以上的，對(duì)其多繳納而又未抵減完的稅款，可由企業(yè)提出申請(qǐng)，暫由主管稅務(wù)分局審核批準(zhǔn)后，于季度終了后的次月予以退庫(kù)。

    （四）對(duì)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物，一律按6%的征收率計(jì)算增值稅稅款，開(kāi)具“專(zhuān)用繳款書(shū)”繳庫(kù)。

    上述企業(yè)在繳納出口貨物增值稅的同時(shí)，必須按有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

    十四、“專(zhuān)用繳款書(shū)”的開(kāi)具，原則上實(shí)行供貨企業(yè)銷(xiāo)售一批用于出口的貨物只開(kāi)具一份“專(zhuān)用繳款書(shū)”的辦法，如銷(xiāo)售用于出口的貨物批量大、分次交貨的，可根據(jù)實(shí)際銷(xiāo)貨情況分批開(kāi)具“專(zhuān)用繳款書(shū)”，也可采取一張銷(xiāo)貨發(fā)票開(kāi)具一份“專(zhuān)用繳款書(shū)”的辦法。

    十五、出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)將購(gòu)進(jìn)貨物再調(diào)撥銷(xiāo)售給其他出口企業(yè)的，應(yīng)將原購(gòu)進(jìn)貨物的“專(zhuān)用繳款書(shū)”報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)分局核實(shí)繳銷(xiāo)后，由主管稅務(wù)分局按該批貨物的原購(gòu)進(jìn)價(jià)格和已納稅額開(kāi)具相應(yīng)的“分割單”一式二聯(lián)。其中第一聯(lián)隨“專(zhuān)用繳款書(shū)”留存稅務(wù)分局；第二聯(lián)隨同銷(xiāo)售貨物由出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)交購(gòu)貨的其他出口企業(yè)。

    對(duì)出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)調(diào)撥銷(xiāo)售給其他出口企業(yè)的貨物，其調(diào)撥銷(xiāo)售環(huán)節(jié)有增值的，應(yīng)按其增值額的全額和增值稅法定征稅稅率計(jì)算調(diào)撥銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅稅款，并由出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)主管稅務(wù)分局另行開(kāi)具“專(zhuān)用繳款書(shū)”繳庫(kù)?！皩?zhuān)用繳款書(shū)”由出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)交給購(gòu)貨的其他出口企業(yè)。

    “專(zhuān)用繳款書(shū)”的具體使用和管理將另行下文明確。

    十六、具有下列情況之一者，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得開(kāi)具“專(zhuān)用繳款書(shū)”和“分割單”。

    （一）生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售非自產(chǎn)貨物；

    （二）生產(chǎn)企業(yè)、市縣外貿(mào)企業(yè)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)單位、基層供銷(xiāo)社和成套機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司銷(xiāo)售給非出口企業(yè)的貨物。

    生產(chǎn)企業(yè)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)單位、基層供銷(xiāo)社銷(xiāo)售給非市縣外貿(mào)企業(yè)的貨物；

    （三）非生產(chǎn)企業(yè)、非市縣外貿(mào)企業(yè)、非農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)單位、非基層供銷(xiāo)社和非成套機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司銷(xiāo)售貨物。非生產(chǎn)性出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工并回收出口的貨物除外；

    （四）出口貨物應(yīng)繳納增值稅而未繳納或未按第十三條規(guī)定繳納增值稅的貨物；

    （五）國(guó)家規(guī)定不予退稅的貨物，如原油、柴油、援外出口貨物、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金、糖、新聞紙等。

    （六）國(guó)家規(guī)定不征稅或免稅的貨物，包括卷煙。

    十七、凡已按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定享受即征即退、先征后返還、免稅等稅收優(yōu)惠的貨物，不得開(kāi)具出口貨物增值稅、消費(fèi)稅收專(zhuān)用繳款書(shū)及其“完稅分割單”。

    十八、外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司、對(duì)外修理修配企業(yè)出口的貨物，“專(zhuān)用繳款書(shū)”如何填開(kāi)另行規(guī)定。

    十九、出口企業(yè)出口的消費(fèi)稅應(yīng)納稅貨物，其“專(zhuān)用繳款書(shū)”管理辦法仍按國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于使用出口貨物消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)管理辦法的通知》[國(guó)稅明電（1993）071號(hào)]的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

    二十、對(duì)違反本通知規(guī)定，虛開(kāi)、偽造和非法出售“專(zhuān)用繳款書(shū)”和“分割單”的企業(yè)、單位和個(gè)人，依《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《全國(guó)人大常委會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定懲處。

    二十一、本通知除上述有明確執(zhí)行期限外，其余條款均自發(fā)文之日起執(zhí)行。以前有關(guān)規(guī)定與本文有抵觸的，一律按本規(guī)定執(zhí)行。

    一九九六年三月十八日