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類 別：審計法規(guī)文 號：會協(xié)字[1996]456號頒發(fā)日期：1996-01-25
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中利用專家的工作，獲取適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱專家，是指除會計、審計之外，在某一領(lǐng)域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗的個人或單位。
專家可以由被審計單位或會計師事務(wù)所從外部聘請或內(nèi)部指派。
第三條 注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。
第二章 一般原則
第四條 在審計過程中，注冊會計師可以根據(jù)需要，利用專家協(xié)助工作，但應(yīng)當(dāng)對利用專家工作結(jié)果所形成的審計結(jié)論負責(zé)。
第五條 在決定是否需要利用專家協(xié)助工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：
（一）相關(guān)會計報表項目的重要性；
（二）相關(guān)事項的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其導(dǎo)致錯報、漏報的風(fēng)險；
（三）可以獲取的其他審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。
第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以確信專家的工作能夠?qū)崿F(xiàn)特定審計目標(biāo)。
第七條 注冊會計師可在以下方面利用專家的工作：
（一）特定資產(chǎn)的估價；
（二）特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測定；
（三）需用特殊技術(shù)或方法的金額測算；
（四）未完成合同中已完成和未完成工作的計量；
（五）涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見；
（六）其他需要利用專家工作的方面。
第八條 注冊會計師可以自行或會同被審計單位獲取專家工作的結(jié)果，據(jù)以形成審計證據(jù)。
第三章 專家的能力、獨立性及工作范圍
第九條 在計劃利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對專家的專業(yè)勝任能力和獨立性進行評價。
第十條 注冊會計師在評價專家的專業(yè)勝任能力時，應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)資格、專業(yè)經(jīng)驗與聲望等。
第十一條 注冊會計師在評價專家的獨立性時，應(yīng)當(dāng)考慮：
（一）專家與被審計單位之間是否存在重大經(jīng)濟利益關(guān)系；
（二）專家及其直系親屬在被審計單位的有關(guān)部門是否擔(dān)任重要職務(wù)；
（三）可能影響專家獨立性的其他因素。
上述因素可能影響專家工作結(jié)果的客觀性及其可信賴程度，注冊會計師應(yīng)當(dāng)給予必要的關(guān)注。
第十二條 如對專家的專業(yè)勝任能力和獨立性存有疑慮，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位交換意見，并考慮能否通過專家的工作獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。必要時，應(yīng)當(dāng)考慮追加審計程序或利用其他專家獲取審計證據(jù)。
第十三條 在利用專家工作前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位和專家商定以下事項，并形成書面記錄：
（一）專家工作的目的與范圍；
（二）專家報告的形式與內(nèi)容；
（三）專家工作結(jié)果的預(yù)定用途；
（四）在審計報告中可能提及專家的情形；
（五）專家利用會計資料及其他資料的范圍；
（六）保密要求；
（七）專家可能使用的假設(shè)和方法；
（八）其他相關(guān)事項。
第四章 對專家工作結(jié)果的評價與利用
第十四條 注冊會計師在利用專家工作結(jié)果作為審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)評價其充分性和適當(dāng)性，以確定能否支持會計報表的有關(guān)認定。評價專家工作結(jié)果應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
（一）專家所用原始資料的適當(dāng)性；
（二）專家選用的假設(shè)和方法及其一貫性；
（三）專家工作結(jié)果與注冊會計師形成的有關(guān)結(jié)論的差異。
第十五條 注冊會計師在評價專家使用的原始資料是否適當(dāng)時，應(yīng)當(dāng)考慮實施下列程序：
（一）調(diào)查和詢問專家實施的程序；
（二）復(fù)核和測試專家所使用的原始資料。
第十六條 專家應(yīng)當(dāng)對其選用的假設(shè)和方法的適當(dāng)性、合理性及其運用負責(zé)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計單位的了解及實施其他審計程序所得出的結(jié)論，考慮專家選用的假設(shè)和方法是否適當(dāng)、合理。
第十七條 如專家工作結(jié)果未能形成充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，或者專家得出的結(jié)論與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位和專家共同商討其原因及解決辦法。必要時，應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序或另聘專家。
第十八條 注冊會計師出具無保留意見審計報告時，一般不應(yīng)在審計報告中提及專家的工作。
第十九條 如果專家工作結(jié)果致使注冊會計師出具帶說明段的審計報告，注冊會計師可考慮在說明段中提及專家的工作，包括專家的身份和專家的參與程度等。
第二十條 注冊會計師對專家工作進行評價后，如出現(xiàn)下列情況之一，且無法通過實施其他審計程序獲取相應(yīng)的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告：
（一）專家工作的結(jié)果與會計報表的認定存在重大差異；
（二）專家工作的結(jié)果無法形成充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；
（三）被審計單位不接受專家工作的結(jié)果，并拒絕另聘專家。
第五章 附則
第二十一條 本準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會負責(zé)解釋。
第二十二條 本準(zhǔn)則自1997年1月1日起施行。
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