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類 別：審計法規(guī)文 號：會協(xié)字[1996]456號頒發(fā)日期：1996-01-25
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中運用分析性復核程序，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。
第二條 本準則所稱分析性復核，是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)額和相關信息的差異。
第三條 注冊會計師報行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理。
第二章 一般原則
第四條 注冊會計師應當合理運用專業(yè)判斷，確定分析性復核程序的運用方式及程度，以將檢查風險降低至可接受的水平。
第五條 注冊會計師運用分析性復核程序的目的主要包括：
（一）在審計計劃階段，幫助確定其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；
（二）在審計實施階段，直接作為實質(zhì)性測試程序，以提高審計效率和效果；
（三）在審計報告階段，對會計報表進行整體復核。
第六條 注冊會計師在進行分析性復核時應當考慮：
（一）會計信息各構成要素之間的關系；
（二）會計信息和相關非會計信息之間的關系。
第七條 注冊會計師在進行分析性復核時，可將所審計會計期間的會計信息與以下各項進行比較：
（一）上期或以前數(shù)期的可比信息；
（二）所在行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息；
（三）被審計單位的預算、預測等數(shù)據(jù)；
（四）注冊會計師的估計數(shù)據(jù)。
第八條 在實施分析性復核程序時，注冊會計師可使用簡易比較、比率分析、結構百分比分析和趨勢分析等方法。
第九條 注冊會計師運用分析性復核程序時，應當考慮數(shù)據(jù)之間是否存在某種預期關系。如果不存在預期關系，注冊會計師不應運用分析性復核。
第三章 分析性復核程序的運用
第十條 注冊會計師應當將分析性復核程序運用于審計計劃和審計報告階段，也可運用于審計實施階段。
第十一條 在審計計劃階段，注冊會計師應當運用分析性復核，進一步了解被審計單位的業(yè)務情況，識別潛在的風險領域。
第十二條 在審計實施階段，注冊會計師將分析性復核直接作為實質(zhì)性測試程序時，應當考慮以下因素：
（一）分析性復核的目標；
（二）分析性復核結果的可信賴程度；
（三）被審計單位的業(yè)務性質(zhì)及相關信息的可分解程度；
（四）信息的相關性；
（五）相關信息的可獲得性；
（六）相關信息的來源；
（七）相關信息的可靠性；
（八）相關信息的可比性；
（九）相關內(nèi)部控制的有效性；
（十）前期審計中發(fā)現(xiàn)的會計調(diào)整事項。
第十三條 在審計報告階段，注冊會計師應當運用分析性復核的結論印證實施其他審計程序所得出的結論，以確定是否需要追加審計程序。
第十四條 注冊會計師在對會計報表進行整體復核時，應當審閱會計報表及其附注，并考慮：
（一）針對已發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預期差異所獲取的審計證據(jù)是否適當；
（二）是否存在尚未發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預期差異。
第四章 分析性復核結果的處理
第十五條 注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，并考慮以下因素，合理確定分析性復核結果的可信賴程序：
（一）分析性復核所涉及項目的重要性。對于重要的項目，不應僅僅依賴分析性復核程序；
（二）分析性復核結果與針對同一審計目標實施的其他審計程序的結論的一致性；
（三）分析性復核預期結果的準確性。對于準確性較低的項目，不應過多地依賴分析性復核程序；
（四）對固有風險和控制風險的評估。對于風險較高的項目，不應過多地依賴分析性復核程序；
（五）實施分析性復核程序人員的能力與經(jīng)驗。
第十六條 如果分析性復核使用的是內(nèi)部控制生成的信息，而內(nèi)部控制失效，注冊會計師不應信賴這些信息及分析性復核的結果。
第十七條 當分析性復核結果出現(xiàn)以下異常情況時，注冊會計師應當進行調(diào)查，要求被審計單位予以解釋，并獲得適當?shù)尿炞C證據(jù)：
（一）與預期金額存在重大偏差；
（二）與其他相關信息嚴重不一致。如果被審計單位不予解釋或解釋不當，注冊會計師應當考慮是否實施其他審計程序。
第五章 附則
第十八條 本準則由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。
第十九條 本準則自1997年1月1日起施行
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