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類 別：審計法規(guī)文 號：會協(xié)字[1996]456號頒發(fā)日期：1996-01-25
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中對期后事項的審計，明確執(zhí)業(yè)責任，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。
第二條 本準則所稱期后事項，是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日發(fā)生的，以及審計報告日至會計報表公布日發(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項。本準則所稱會計報表公布日，是指被審計單位對外披露已審計會計報表的日期。
第三條 注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理。
第二章 一般原則
第四條 注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，充分關(guān)注以下兩類期后事項對會計報表的影響：
（一）能為資產(chǎn)負債表日已存在情況提供補充證據(jù)的事項；
（二）雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項。
第五條 在審計報告日之前，注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確認期后事項是否發(fā)生。如期后事項確已發(fā)生，注冊會計師應當在實施必要的審計程序后，確定期后事項的類型及對會計報表的影響程度，并形成審計結(jié)論。
第六條 注冊會計師應當根據(jù)期后事項的類型和對會計報表的影響程度，提請被審計單位予以調(diào)整或披露。如被審計單位不接受建議，注冊會計師應當確定是否在審計報告中反映，以及如何反映。
第七條 注冊會計師沒有責任實施審計程序或進行專門詢問，以發(fā)現(xiàn)審計報告日至會計報表公布日發(fā)生的期后事項，但應對其已知悉的期后事項予以關(guān)注，并實施相應的審計程序。
被審計單位管理當局有責任及時向注冊會計師告知可能影響會計報表的期后事項。
第八條 如果被審計單位的部門、分支機構(gòu)或子公司等組成部分的會計信息由其他會計師事務所審計，注冊會計師應當了解其對可能存在或發(fā)生的期后事項所實施的審計程序，并考慮相關(guān)審計結(jié)論對被審計單位會計報表整體的影響。
第三章 審計程序
第九條 注冊會計師可以結(jié)合對會計報表實施的實質(zhì)性測試程序或另行實施審計程序?qū)ζ诤笫马椷M行審計。注冊會計師另行實施的審計程序，應當盡量在接近審計報告日時進行。
第十條 注冊會計師對期后事項實施的審計程序包括：
（一）詢問被審計單位管理當局及有關(guān)人員；
（二）審閱有關(guān)資料。
第十一條 注冊會計師審計期后事項，通常應當詢問以下內(nèi)容：
（一）已依據(jù)初步數(shù)據(jù)進行會計處理的項目的現(xiàn)狀；
（二）是否已進行或?qū)⑦M行異常的會計調(diào)整；
（三）是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會計政策適當性的事項；
（四）資產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗力而遭受損失；
（五）資產(chǎn)是否已出售或計劃出售；
（六）是否發(fā)生新的擔保、貸款或承諾；
（七）是否已發(fā)行或計劃發(fā)行新的股票或債券；
（八）是否已簽訂或計劃簽訂合并或清算協(xié)議；
（九）其他相關(guān)內(nèi)容。
第十二條 注冊會計師審計期后事項，通常應當審閱以下資料：
（一）被審計單位最近的期中會計報表及其他相關(guān)管理報告；
（二）管理當局關(guān)于期后事項的聲明或其他陳述；
（三）股東大會和管理當局在資產(chǎn)負債表日后的有關(guān)會議記錄；
（四）被審計單位律師或法律顧問關(guān)于期后事項的陳述；
（五）被審計單位管理當局確認期后事項的程序；
（六）其他相關(guān)資料。
第四章 編制審計報告時的考慮
第十三條 對已發(fā)現(xiàn)的對會計報表產(chǎn)生重大影響的期后事項，注冊會計師應當根據(jù)其類型分別作以下處理：
（一）對能為資產(chǎn)負債表日已存在情況提供補充證據(jù)的事項，提請被審計單位調(diào)整會計報表；
（二）對雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項，提請被審計單位披露。
第十四條 如被審計單位不接受調(diào)整或披露建議，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。
第十五條 注冊會計師如在審計報告日至會計報表公布日之間獲知可能影響會計報表的期后事項，應當及時與被審計單位管理當局討論。必要時，還應追加適當?shù)膶徲嫵绦?，以確定期后事項的類型及其對會計報表和審計報告的影響程度。
第十六條 如對審計報告日至會計報表公布日獲知的期后事項實施了追加審計程序，并已作適當處理，注冊會計師可選用以下方式確定審計報告日期：
（一）簽署雙重報告日期，即保留原定審計報告日，并就該期后事項注明新的審計報告日；
（二）更改審計報告日期，即將原定審計報告日推遲至完成追加審計程序時的審計報告日。
第十七條 如決定更改審計報告日期，注冊會計師應當實施必要的審計程序，以發(fā)現(xiàn)原定審計報告日至更改后的審計報告日發(fā)生的可能嚴重影響會計報表的其他期后事項。
第十八條 如在會計報表公布日后獲知審計報告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項，注冊會計師應當與被審計單位討論如何處理，并考慮是否需要修改已審計會計報表。如被審計單位拒絕采取適當措施，注冊會計師應當考慮是否修改審計報告。
第五章 附則
第十九條 本準則由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。
第二十條 本準則自1997年1月1日起施行。
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