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類 別：審計法規(guī)文 號：會協(xié)字[1996]456號頒發(fā)日期：1996-01-25
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中對期初余額的審計，明確執(zhí)業(yè)責任，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。
第二條 本準則所稱期初余額，是指首次接受委托時，所審計會計期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎，反映了前期交易、事項及其會計處理的結果。本準則所稱首次接受委托，是指會計師事務所在被審計單位上期會計報表未經(jīng)獨立審計，或由其他會計師事務所審計的情況下接受的審計委托。
第三條 注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理。
第二章 一般原則
第四條 注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，充分考慮期初余額對所審計會計報表的影響。
第五條 注冊會計師應當根據(jù)期初余額對所審計會計報表的影響程度，合理運用專業(yè)判斷，以確定期初余額的審計范圍。
第六條 注冊會計師進行會計報表審計時，一般無需專門對期初余額發(fā)表審計意見，但應實施適當?shù)膶徲嫵绦颍⒊浞挚紤]相關審計結論對所審計會計報表發(fā)表審計意見的影響。
第七條 如上期會計報表已經(jīng)其他會計師事務所審計，注冊會計師可與前任注冊會計師聯(lián)系，以獲取必要的審計證據(jù)，但應征得被審計單位同意。前任注冊會計師應當提供必要的協(xié)助。
第三章 審計程序
第八條 注冊會計師對期初余額進行審計，應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實：
（一）期初余額不存在對本期會計報表有重大影響的錯報或漏報；
（二）上期期末余額已正確結轉至本期，或者已恰當?shù)刂匦卤硎觯?/P>
（三）上期遵循了恰當?shù)臅嬚?，并與本期一致。
第九條 注冊會計師在確定期初余額的審計程序時，應當考慮下列因素：
（一）上期選用的會計政策；
（二）上期會計報表是否經(jīng)過其他會計師事務所審計；
（三）會計報表項目的性質(zhì)及在本期會計報表中被錯報、漏報的風險；
（四）期初余額對本期會計報表的影響程度。
第十條 如上期會計報表已經(jīng)其他會計師事務所審計，注冊會計師可通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取有關期初余額的審計證據(jù)，但應當考慮前任注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性。如前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告，注冊會計師應當特別關注其原因，并考慮對本期會計報表的影響。
第十一條 如實施上述審計程序仍不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，或上期會計報表未經(jīng)獨立審計，注冊會計師應當對期初余額實施以下審計程序：
（一）詢問被審計單位管理當局；
（二）審閱上期會計資料及相關資料；
（三）通過對本期會計報表實施的審計程序進行證實；
（四）補充實施其他適當?shù)膶嵸|(zhì)性測試程序。
第四章 審計結論及處理
第十二條 注冊會計師應當根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結論，并確定其對本期會計報表審計意見的影響。
第十三條 如期初余額對本期會計報表可能存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。
第十四條 如期初余額存在嚴重影響本期會計報表的錯報或漏報，注冊會計師應當提請被審計單位進行調(diào)整或披露。如被審計單位不接受建議，注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表保留意見或否定意見。上期會計報表如經(jīng)其他會計師事務所審計，注冊會計師應當提請被審計單位或經(jīng)其授權，將上述情況告知前任注冊會計師。
第十五條 如前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告，注冊會計師應當考慮相關事項對本期會計報表的影響。如其影響尚未消除，注冊會計師仍應在審計報告中進行適當反映。
第五章 附則
第十六條 本準則由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。
第十七條 本準則自1997年1月1日起施行。
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