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     為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則。

    第一批《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》已于1995年12月25日正式頒布，1996年1月1日起開(kāi)始施行按照預(yù)定計(jì)劃，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬定了第二批《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，包括《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)----錯(cuò)誤與舞弊》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)----內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)----審計(jì)重要性》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)----分析性復(fù)核》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)----分析性復(fù)核》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第12號(hào)----利用專家的工作》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第13號(hào)----利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第14號(hào)----期初余額》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第15號(hào)----期后事項(xiàng)》、《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第2號(hào)----管理建議書》、《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第3號(hào)----小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮》、《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號(hào)----盈利預(yù)測(cè)審核》，經(jīng)財(cái)政部、審計(jì)署審批同意，現(xiàn)予以發(fā)布，于1997年1月1日起施行。

    本批準(zhǔn)則及已頒布的第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則條文中所指的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，均包括審計(jì)事務(wù)所，不再另行發(fā)文解釋。各地應(yīng)積極組織相關(guān)培訓(xùn)，加強(qiáng)宣傳、監(jiān)督和檢查，以確保獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的全面貫徹實(shí)施。以前已經(jīng)發(fā)布的相關(guān)規(guī)定，以及各部門、各地發(fā)布的相關(guān)規(guī)定一并廢止。

    附件：


    第一章  總  則

    第一條、為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)、報(bào)告可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊，明確相關(guān)責(zé)任，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

    第二條、本準(zhǔn)則所稱錯(cuò)誤，是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的非故意的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。

    第三條、本準(zhǔn)則所稱舞弊，是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映故意行為。

    第四條、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

    第二章  一般原則

    第五條、建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。被審計(jì)單位管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)貫徹實(shí)施其內(nèi)部控制，防止發(fā)生、及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊。

    第六條、按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。

    第七條、由于審計(jì)測(cè)試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤或舞弊。

    第八條、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，并非專為發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊。如果委托人要求對(duì)可能存在的錯(cuò)誤舞弊進(jìn)行專門審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自身能力和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并另行簽訂業(yè)務(wù)約定書。

    第三章  編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)錯(cuò)誤與舞弊的關(guān)注

    第九條、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能存在的導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。

    錯(cuò)誤主要包括：

    （一）原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；

    （二）對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；

    （三）對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。

    舞弊主要包括：

    （一）偽造、變?cè)煊涗浕驊{證；

    （二）侵占資產(chǎn)；

    （三）隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；

    （四）記錄虛假的交易或事項(xiàng)；

    （五）蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。

    第十條、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊存在的可能性。

    除內(nèi)部控制的固有限制外，下列情況會(huì)增加錯(cuò)誤與舞弊的可能性：

    （一）被審計(jì)單位管理人員的品行或能力存在問(wèn)題；

    （二）被審計(jì)單位管理人員遭受異常壓力；

    （三）被審計(jì)單位存在異常交易；

    （四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

    第十一條、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局了解已發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊，并根據(jù)其嚴(yán)重程度和處理結(jié)果，在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)予以特別關(guān)注。

    第十二條、注冊(cè)會(huì)計(jì)在實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注錯(cuò)誤與舞弊可能存在的跡象。

    第四章  發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊跡象時(shí)的處理

    第十三條、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊可能存在的跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。

    第十四條、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在修改或追加審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有跡象存在的錯(cuò)誤或舞弊的類型、發(fā)生的可能性及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。

    第十五條、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施修改或追加審計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊是否存在。如果錯(cuò)誤或舞弊確實(shí)存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)處理。

    第十六條、如果錯(cuò)誤或舞弊未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正。

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重新評(píng)價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。

    必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)修改或追加相關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

    第十七條、對(duì)于涉及錯(cuò)誤或舞弊的人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮其所作陳述的可靠性。

    第十八條、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以適當(dāng)方式向被審計(jì)單位管理當(dāng)局告知審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤及所有舞弊，并詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿。

    第十九條、對(duì)于涉嫌重大錯(cuò)誤或舞弊的人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位高層管理人員報(bào)告。

    當(dāng)懷疑最高層管理人員涉及舞弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見(jiàn)，或解除業(yè)務(wù)約定。

    第五章  錯(cuò)誤或舞弊對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

    第二十條、如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤與舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。

    第二十一條、如果無(wú)法確定已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。

    第二十二條、如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法就可能存在的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)誤或舞弊獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。

    第二十三條、如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位以外的其他條件限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法就可能存在的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)誤或舞弊獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

    第六章  附  則

    第二十四條、本準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

    第二十五條、本準(zhǔn)則自1997年1月1日起施行。