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類 別：政府會計文 號：國稅發(fā)[1996]第232號頒發(fā)日期：1996-01-30
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
第一條 為了貫徹落實國務院辦公廳<關于在全國城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)，單位開展清產(chǎn)核資工作的通知>，規(guī)范，統(tǒng)一城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)，單位（以下簡稱集體企業(yè)）清產(chǎn)核資資金核實中的財務處理工作，根據(jù)國家現(xiàn)行財務制度和<城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)，單位清產(chǎn)核資暫行辦法>，特制定本辦法。
第二條 集體企業(yè)清產(chǎn)核資中的有關財務處理工作，在各級人民政府統(tǒng)一領導下，原則上由各級稅務部門按照財務隸屬關系分級負責，其中：中央，國務院各部門，各直屬單位直接管理的集體企業(yè)由國家稅務總局負責。各級清產(chǎn)核資機構要與稅務部門加強聯(lián)系，密切配合。
第三條 集體企業(yè)的資本金可劃分為：城鎮(zhèn)集體資本金，國家資本金，法人資本金，個人資本金和外商資本金。各項資本金的核算內(nèi)容，按<國家稅務總局關于城鎮(zhèn)集體企業(yè)，私營企業(yè)新老財務制度銜接問題的通知>（國稅發(fā)［1993］028號）執(zhí)行。
集體企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中，要摸清家底，理順產(chǎn)權關系。對錯記，漏記有關資本金的，應按規(guī)定及時進行調(diào)整；對產(chǎn)權關系不明晰的，可在實收資本下設置待界定資產(chǎn)進行單獨核算，待產(chǎn)權關系明晰后再行調(diào)整。
第四條 集體企業(yè)在資產(chǎn)清查核實中，對清查出的各項資產(chǎn)盤盈（包括賬外資產(chǎn)），資產(chǎn)損失（包括資產(chǎn)盤虧）和資金掛賬損失等，可先列入待處理財產(chǎn)損益，并在此基礎上認真清理，待查明情況后按規(guī)定進行處理。
第五條 集體企業(yè)對清查出的固定資產(chǎn)盤盈，盤虧，報經(jīng)審批后原則上作增減企業(yè)的損益處理，但屬于1993年7月1日以前清理出來掛在賬上尚未處理的，以及盈虧相抵后凈額較大當年處理有困難的企業(yè)，報經(jīng)審批后可依次增減企業(yè)的盈余公積，資本公積，實收資本，不作損益處理。
對集體企業(yè)清查出固定資產(chǎn)盤盈，盤虧進行財務處理的審批權限，由各省，自治區(qū)，直轄市國家稅務局，地方稅務局會同同級清產(chǎn)核資機構根據(jù)本地實際情況確定。
第六條 集體企業(yè)固定資產(chǎn)重估增加的價值，經(jīng)審查核實后，相應調(diào)整固定資產(chǎn)賬面原值；固定資產(chǎn)凈值也應按重估后固定資產(chǎn)原值的升值幅度進行調(diào)整，其調(diào)整增加的價值作增加資本公積處理；重估后固定資產(chǎn)賬面原值與重估后固定資產(chǎn)凈值之間的差額作累計折舊處理（不再補提折舊）。
集體企業(yè)按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，應以調(diào)整后的原值為依據(jù)。當期全額計提折舊有困難的企業(yè)，經(jīng)同級清產(chǎn)核資機構出具證明，主管稅務部門同意后可以分期到位。
第七條 集體企業(yè)對清查出逾期使用的固定資產(chǎn)，經(jīng)技術鑒定性能良好，尚可繼續(xù)使用的，可以估價入賬，但不再提取折舊。對因經(jīng)營管理不善造成提前報廢的固定資產(chǎn)，其凈損失經(jīng)核實后可依次沖減盈余公積，資本公積，實收資本，其未提足的折舊不再補提。
第八條 集體企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，如租賃期未滿其所有權仍歸出租方的，作長期負債處理；如租賃期已滿并付清租賃費，其所有權轉(zhuǎn)移至承租方的，經(jīng)資金核實后，應按規(guī)定作為企業(yè)的固定資產(chǎn)估價入賬。
第九條 集體企業(yè)出售職工住房所取得的收入低于原住房凈值的凈損失，經(jīng)核實后應沖減住房周轉(zhuǎn)金，暫不沖減公積金或資本金，也不得計入損益。
第十條 集體企業(yè)在資產(chǎn)清查中，對有償轉(zhuǎn)讓或者清理報廢的固定資產(chǎn)，其有償轉(zhuǎn)讓或清理報廢變價的凈收入，計入當期損益。
第十一條 集體企業(yè)在清查對外投資時，凡擁有實際控股權的，應當按照權益法進行；沒有實際控股權的，按照成本法進行。
第十二條 集體企業(yè)接受饋贈或其他收益形成的各項資產(chǎn)，除國家另有規(guī)定者外，均屬于企業(yè)資產(chǎn)的一部分，都必須按規(guī)定進行清查登記，沒有入賬的應按規(guī)定及時入賬，記入資本公積科目。其中，接受饋贈的資產(chǎn)，凡當事方有約定的，可在資本公積下專項反映。
第十三條 集體企業(yè)對清查出流動資產(chǎn)的盤盈，盤虧及損失，原則上計入企業(yè)的當期損益，但盤盈，盤虧，損失凈額較大，當年處理有困難的，報經(jīng)批準后可依次增減企業(yè)的盈余公積，資本公積，實收資本。
第十四條 集體企業(yè)從成本中提取的工資，福利費等消費性資金結余，用于購建集體福利設施的應作為集體資產(chǎn)，按規(guī)定進行清查登記。
第十五條 集體企業(yè)對清查出來的各項有問題的應收賬款，在分類排隊和認真核查的基礎上進行處理。對因債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍不能收回的賬款，或者因債務人逾期三年以上未能履行償債義務，確實不能收回的賬款，經(jīng)審批后，作為壞賬損失按下列規(guī)定進行處理：
（一）對按規(guī)定可以提取壞賬準備金的企業(yè)，要先用壞賬準備金予以核銷，不足部分，經(jīng)批準后分期計入損益。
（二）對不提取壞賬準備金的企業(yè)，已發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)稅務部門批準后可分期計入損益。集體企業(yè)發(fā)生的壞賬損失數(shù)額較大，按上述規(guī)定進行處理有困難的，由企業(yè)提出申請，經(jīng)審批同意后也可依次沖減盈余公積，資本公積，實收資本。
第十六條 集體企業(yè)按規(guī)定已經(jīng)處理的壞賬損失以后又收回來的，以及清查出來的各項無法付出的款項，經(jīng)審查核實后直接計入當期損益。
第十七條 集體企業(yè)用籌資形成的資產(chǎn)，經(jīng)資金核實后按下列規(guī)定處理：
（一）集體企業(yè)向個人籌資凡實行還本付息的，應作為長期負債處理，其資產(chǎn)所有權歸集體所有，不得分股到個人。
（二）對經(jīng)批準以個人投資入股形式進行籌資的，其投資入股的資金作個人資本金處理，不得在成本中列支股息。
（三）集體企業(yè)未經(jīng)批準自己決定實行內(nèi)部職工集資入股的，應及時補辦有關手續(xù)。凡沒有合法手續(xù)的，由集資單位負責清理并逐步償還。
（四）屬于各級政府或其他企業(yè)，單位出資入股的，可按誰投資，誰所有，誰受益的原則，在資金核實中要與出資單位具體明確產(chǎn)權關系，并記入相關的資本金。
第十八條 集體企業(yè)在清產(chǎn)核資中，要對國家歷年減免的稅款單獨進行清理，核實，按下列規(guī)定進行處理：
（一）屬于1993年6月30日以前國家減免的稅款（包括以稅還貸），作為城鎮(zhèn)集體資本金，并在城鎮(zhèn)集體資本金下設置減免稅基金科目單獨進行反映。
（二）1993年7月1日以后按國家統(tǒng)一政策規(guī)定減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退，先征后退）及所得稅，屬于國務院或財政部，國家稅務總局規(guī)定了專門用途的項目，作為盈余公積處理；屬于國務院或財政部，國家稅務總局沒有規(guī)定專門用途的項目，按規(guī)定作為企業(yè)當期損益處理。
第十九條 集體企業(yè)在1993年6月30日以前享受的稅前還貸，以及按國家規(guī)定免征所得稅的項目，作為城鎮(zhèn)集體資本金，并在城鎮(zhèn)集體資本金下單獨反映。集體企業(yè)在1993年7月1日以后享受的稅前還貸，以及按國家規(guī)定免征所得稅的項目，按規(guī)定作為盈余公積處理。
第二十條 集體企業(yè)在清產(chǎn)核資財務處理中，凡需要用實收資本處理有關損失或有關權益轉(zhuǎn)增實收資本的，都要按各項資本金所占的比例同增同減，不得單獨沖減某一項資本金。
第二十一條 集體企業(yè)按本辦法規(guī)定沖減實收資本后，其實收資本不得低于國家有關法律，法規(guī)規(guī)定的注冊資本最低限額。
第二十二條 本辦法僅適用于集體企業(yè)清產(chǎn)核資中的財務處理，集體企業(yè)的日常財務處理，仍按現(xiàn)行財務制度執(zhí)行。
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