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類 別：企業(yè)所得稅文 號(hào)：贛國(guó)稅發(fā)[1997]93號(hào)頒發(fā)日期：1996-03-03
地 區(qū)：江西行 業(yè)：全行業(yè)時(shí)效性：有效
各地、市、縣國(guó)家稅務(wù)局：
根據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)企業(yè)所得稅的若干問(wèn)題明確如下：
一、關(guān)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)的扣除問(wèn)題
1、固定資產(chǎn)由于部分損壞，不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，為了使其恢復(fù)原有狀態(tài)和功能而發(fā)生的修理、維護(hù)支出，可按實(shí)在稅前扣除。
2、對(duì)于改變固定資產(chǎn)原有狀態(tài)、功能、結(jié)構(gòu)、增加補(bǔ)充設(shè)備和改良裝置或在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建及全面裝璜、裝修而發(fā)生的支出，應(yīng)相應(yīng)增加固定資產(chǎn)價(jià)值，不得作為修理費(fèi)支出在稅前扣除。
3、為了有效地控制修理費(fèi)支出，對(duì)固定資產(chǎn)修理費(fèi)稅前扣除實(shí)行審核制度：?jiǎn)雾?xiàng)固定資產(chǎn)年發(fā)生修理費(fèi)不超過(guò)該固定資產(chǎn)折舊額的50％，且金額在20萬(wàn)元以下的，由縣市國(guó)家稅務(wù)局審查核準(zhǔn)后在稅前扣除，對(duì)超過(guò)50％和金額在20萬(wàn)元以上的，報(bào)地、市國(guó)家稅務(wù)局審查核準(zhǔn)后在稅前扣除。
匯總繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)和單位發(fā)生的修理費(fèi)支出，單項(xiàng)固定資產(chǎn)年發(fā)生修理費(fèi)超過(guò)該固定資產(chǎn)年折舊額的50％，且金額在50萬(wàn)元以上的，報(bào)省國(guó)家稅務(wù)局審查核準(zhǔn)后在稅前扣除。
二、關(guān)于固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的扣除問(wèn)題
1、對(duì)以經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入的固定資產(chǎn)，其稅前扣除的租賃標(biāo)準(zhǔn)不得突破根據(jù)該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)殘值率和財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定的同類固定資產(chǎn)的最低折舊年限并采用平均年限法計(jì)提的折舊額。
2、不得以融資租賃方式租用不動(dòng)產(chǎn)、融資租入的除不動(dòng)產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)的融資租賃費(fèi)，應(yīng)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定作長(zhǎng)期應(yīng)付款處理，不得在稅前扣除。
3、匯總繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)和單位發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)支出，由同級(jí)主管國(guó)家稅務(wù)局審查核準(zhǔn)后在稅前扣除。
三、關(guān)于執(zhí)行財(cái)務(wù)制度的稅前扣除問(wèn)題根據(jù)稅法規(guī)定，按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)規(guī)定相分離的原則，凡是由財(cái)稅主管部門下發(fā)的有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定，稅前扣除按以下原則掌握?qǐng)?zhí)行：1、財(cái)務(wù)規(guī)定與稅法規(guī)定一致的，可以執(zhí)行；2、財(cái)務(wù)規(guī)定與稅法規(guī)定不一致的，按稅法規(guī)定執(zhí)行；3、財(cái)務(wù)規(guī)定已明確而稅法沒(méi)有明確的事項(xiàng)，暫按財(cái)務(wù)規(guī)定執(zhí)行。
非財(cái)稅主管部門下發(fā)的有關(guān)財(cái)務(wù)處理規(guī)定，一律不得作為稅前扣除的依據(jù)。
四、關(guān)于有關(guān)部門批準(zhǔn)財(cái)務(wù)處理事項(xiàng)不符合財(cái)稅規(guī)定的稅前扣除問(wèn)題
1、有關(guān)部門按財(cái)務(wù)管理要求審批的有關(guān)財(cái)務(wù)開(kāi)支事項(xiàng)，凡是不符合稅法規(guī)定的，一律不得在稅前扣除。
2、有關(guān)部門批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)開(kāi)支事項(xiàng)，凡是超過(guò)財(cái)務(wù)制度規(guī)定和稅法規(guī)定開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的，或超過(guò)實(shí)際開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的超過(guò)部分不得在稅前扣除。
五、關(guān)于有關(guān)監(jiān)督部門檢查出的稅款入庫(kù)問(wèn)題
1、各監(jiān)督部門檢查出企業(yè)年多計(jì)或少計(jì)應(yīng)納稅所得額，而多繳或少繳的所得稅不能對(duì)企業(yè)進(jìn)行退還或補(bǔ)繳所得稅處理，而應(yīng)在年度匯算清繳時(shí)，由稅務(wù)部門進(jìn)行處理。
2、各監(jiān)督部門對(duì)企業(yè)檢查，企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅，應(yīng)按《征管法》及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)監(jiān)字[1995]46號(hào)財(cái)監(jiān)字[1995]46號(hào)文件規(guī)定，通知稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫(kù)，不得繳入有關(guān)部門的“過(guò)渡帳戶”。凡是繳入“過(guò)渡帳戶”的，稅務(wù)部門一律不予承認(rèn)，并按全額補(bǔ)征入庫(kù)。
六、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的扣除問(wèn)題
1、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊必須嚴(yán)格按財(cái)務(wù)制度規(guī)定執(zhí)行，不得隨意提高或降低提取比例。
2、企業(yè)實(shí)行加速折舊必須按規(guī)定經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，未批準(zhǔn)或稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)的，加速折舊部分不得在稅前扣除。
七、關(guān)于上交主管部門管理費(fèi)稅前扣除問(wèn)題
1、企業(yè)上交管理費(fèi)應(yīng)嚴(yán)格按國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1996]177號(hào)國(guó)稅發(fā)[1996]177號(hào)和省局贛國(guó)稅發(fā)[1995]670號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行。
2、農(nóng)村信用社上交管理費(fèi)由省局按總額控制下達(dá)指標(biāo)各地、市。各地市按下達(dá)指標(biāo)分配所屬縣市或信用社。個(gè)別需要突破下達(dá)指標(biāo)的，一律報(bào)省局批準(zhǔn)。
3、城市信用社管理費(fèi)由各地市按省局規(guī)定的比例審批。
4、中央駐贛企業(yè)和單位上交主管部門的管理費(fèi)，必須有國(guó)家稅務(wù)總局或省局批準(zhǔn)的證明文件，凡是沒(méi)有批準(zhǔn)文件的，一律不得稅前扣除。
八、關(guān)于主管部門提取的管理費(fèi)使用問(wèn)題
1、各主管部門向所屬企業(yè)提取管理費(fèi)，必須經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，年終應(yīng)將管理費(fèi)使用情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，按受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。
2、各主管部門提取的管理費(fèi)必須按規(guī)定使用，不得用于經(jīng)營(yíng)管理無(wú)關(guān)的支出。
不得用于購(gòu)買房屋等建筑物及小汽車。
金融保險(xiǎn)企業(yè)確需用管理費(fèi)購(gòu)買運(yùn)鈔車的，應(yīng)報(bào)省國(guó)家稅務(wù)局審核批準(zhǔn)。
九、關(guān)于企業(yè)改組有關(guān)所得稅處理問(wèn)題
1、城鄉(xiāng)信用社、非銀行金融機(jī)構(gòu)及其他中央企業(yè)改組過(guò)程中的有關(guān)清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估等資料應(yīng)按規(guī)定報(bào)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。凡是未經(jīng)批準(zhǔn)或備案的，在改組期間及今后涉及所得稅的費(fèi)用不得在稅前扣除。
2、企業(yè)改組后，涉及隸屬關(guān)系，納稅環(huán)節(jié)等變動(dòng)的，應(yīng)對(duì)改組前的所得稅進(jìn)行清算，并按規(guī)定征收入庫(kù)。
十、關(guān)于企業(yè)各項(xiàng)收入征稅問(wèn)題
1、企業(yè)的各項(xiàng)收入扣除為取得這些收入的成本費(fèi)用后的所得，都應(yīng)按規(guī)定征收所得稅
2、企業(yè)經(jīng)省級(jí)政府或省政府授權(quán)的有關(guān)部門批準(zhǔn)，以及按中央有關(guān)主管部門規(guī)定代有關(guān)部門收取的各項(xiàng)基金、附加，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不征所得稅外，一律并入企業(yè)應(yīng)納稅所得，征收所得稅。
3、企業(yè)的各項(xiàng)收入，有按稅法規(guī)定不予征收所得稅的收入，可按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
十一、關(guān)于企業(yè)所得稅減免政策問(wèn)題
1、企業(yè)所得稅減免必須嚴(yán)格按國(guó)家統(tǒng)一政策規(guī)定執(zhí)行，各地不得自行制定減免稅規(guī)定。
2、“八五”期間的企業(yè)所得稅減免政策，在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局作出新規(guī)定前，仍按原有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
十二、關(guān)于煤炭企業(yè)有關(guān)所得稅問(wèn)題
1、各煤炭企業(yè)（包括各礦務(wù)局）及其所舉辦的國(guó)有企業(yè)、投資入股的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)，均應(yīng)以獨(dú)立核算的企業(yè)為納稅人，就地繳納所得稅。
2、根據(jù)財(cái)政部財(cái)工字[1996]245號(hào)財(cái)工字[1996]245號(hào)文精神，煤炭部煤政字[1996]第190號(hào)《關(guān)于頒發(fā)〈“九五”時(shí)期煤炭工業(yè)改革與發(fā)展綱要〉的通知》中涉及的按產(chǎn)量每噸提取2元轉(zhuǎn)產(chǎn)基金，將井巷工程基金標(biāo)準(zhǔn)由每噸2.5元提高到5元，不符合統(tǒng)一規(guī)定，不予執(zhí)行。
3、煤炭企業(yè)科技投入，應(yīng)按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》財(cái)工字[1996]41號(hào)執(zhí)行。
十三、關(guān)于郵電企業(yè)開(kāi)展租機(jī)業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題
1、郵電企業(yè)開(kāi)展租機(jī)業(yè)務(wù)，所購(gòu)置傳呼機(jī)費(fèi)用，準(zhǔn)予一次或分次在稅前扣除。
2、郵電企業(yè)開(kāi)展租機(jī)業(yè)務(wù)所取得的收入應(yīng)按規(guī)定全部入帳，并按規(guī)定征收所得稅。
十四、關(guān)于消防裝備建設(shè)費(fèi)扣除問(wèn)題企業(yè)按省政府贛府發(fā)[1996]73號(hào)通知規(guī)定繳納的消防裝備建設(shè)費(fèi)準(zhǔn)予在征收所得稅前扣除。
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