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類 別：綜合稅收政策文 號：財稅字[1997]045號頒發(fā)日期：1996-04-13
地 區(qū)：全國行 業(yè)：金融業(yè)時效性：部分失效
現(xiàn)將 < 國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知 >（ 國發(fā)［ 1997 ］ 5 號 ） 轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。為了更好地貫徹執(zhí)行國務(wù)院通知精神，進一步規(guī)范金融保險業(yè)的稅收政策，現(xiàn)將有關(guān)金融保險業(yè)營業(yè)稅問題一并明確如下：
一，關(guān)于對經(jīng)濟特區(qū)內(nèi) （ 包括上海浦東新區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)，下同 ） 的外商投資和外國金融企業(yè) （ 以下簡稱外資金融機構(gòu) ） 來源于特區(qū)內(nèi)，外營業(yè)收入的劃分問題
經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的外資金融機構(gòu)來源于特區(qū)內(nèi)的收入，是指外資金融機構(gòu)直接為設(shè)在本特區(qū)內(nèi)的單位提供金融保險勞務(wù)所取得的營業(yè)收入；來源于特區(qū)外的收入，是指外資金融機構(gòu)直接為設(shè)在本特區(qū)外的單位提供金融保險勞務(wù)所取得的營業(yè)收入。
經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的外資金融保險勞務(wù)所取得的來源于特區(qū)內(nèi)，外的營業(yè)收入應(yīng)當分別核算；未分別核算或不能分別核算的，一律視為來源于特區(qū)外的營業(yè)收入征收營業(yè)稅。
二，關(guān)于逾期貸款納稅義務(wù)發(fā)生時間問題
金融機構(gòu)的逾期貸款納稅義務(wù)發(fā)生的時間，為納稅人取得利息收入權(quán)利的當天。對超過催收貸款核算年限的逾期貸款，可按實際收到的利息收入征收營業(yè)稅。
催收貸款的核算年限按財務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
三，關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)營業(yè)額問題
納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價款和價外費用 （ 包括殘值 ） 減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。
出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物購入價，關(guān)稅，增值稅，消費稅，運雜費，安裝費，保險費等費用。
四，關(guān)于保險公司辦理儲金業(yè)務(wù)的征稅問題
儲金業(yè)務(wù)，是指保險公司在辦理保險業(yè)務(wù)時，不是直接向投保人收取保費，而是向投保人收取一定數(shù)額的到期應(yīng)返還的資金 （ 稱為儲金 ）， 以儲金產(chǎn)生的收益作為保費收入的業(yè)務(wù)。
儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額，以納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算。儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以 50%.
按上述規(guī)定計算儲金業(yè)務(wù)營業(yè)額后，在計算保險企業(yè)其他業(yè)務(wù)營業(yè)額時，應(yīng)相應(yīng)從 " 保費收入 " 賬戶營業(yè)收入中扣除儲金業(yè)務(wù)的保費收入。
納稅人將收取的儲金加以運用取得的收入，凡屬于營業(yè)稅征稅范圍的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。
五，關(guān)于出納長款，結(jié)算罰款的征稅問題
對金融機構(gòu)的出納長款收入，不征收營業(yè)稅。
對金融機構(gòu)當期實際收到的結(jié)算罰款，罰息，加息等收入應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
六，關(guān)于對貼現(xiàn)，押匯業(yè)務(wù)的征稅問題
對金融機構(gòu)辦理貼現(xiàn)，押匯業(yè)務(wù)按 " 其他金融業(yè)務(wù) " 征收營業(yè)稅。金融機構(gòu)從事再貼現(xiàn)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，屬于金融機構(gòu)往來，暫不征收營業(yè)稅。
七，關(guān)于金融機構(gòu)收取的賬單費，憑證費，郵電費等費用的征稅問題
根據(jù) < 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則 > 第五條的有關(guān)規(guī)定，金融機構(gòu)在提供金融勞務(wù)的同時，銷售賬單憑證，支票等屬于應(yīng)征收營業(yè)稅的混合銷售行為，應(yīng)將此項銷售收入并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
根據(jù) < 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 > 第五條及 < 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則 > 第十四條的有關(guān)規(guī)定，金融機構(gòu)提供金融保險業(yè)勞務(wù)時代收的郵電費也應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
八，關(guān)于委托貸款業(yè)務(wù)代扣代繳營業(yè)稅的問題金融機構(gòu)接受其他單位或個人的委托，為其辦理委托貸款業(yè)務(wù)時，如果將委托方的資金轉(zhuǎn)給經(jīng)辦機構(gòu)，由經(jīng)辦機構(gòu)將資金貸給使用單位或個人，在征收營業(yè)稅時，由最終將貸款發(fā)放給使用單位或個人并取得貸款利息的經(jīng)辦機構(gòu)代扣委托方應(yīng)納的營業(yè)稅，并向經(jīng)辦機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)解繳。
九，關(guān)于初保，分保業(yè)務(wù)的征稅問題
按照 < 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則 > 第二十一條的規(guī)定，保險業(yè)實行分保險的，初保業(yè)務(wù)以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為營業(yè)額。為了簡化手續(xù)，在實際征收過程中，可對初保人按其向投保人收取的保費收入全額 （ 即不扣除分保費支出 ） 征稅，對分保人取得的分保費收入不再征收營業(yè)稅 .
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